浅析内部控制制度的建立与执行

何忠荣

(中国葛洲坝集团第六工程有限公司，湖北宜昌 443002)

浅析内部控制制度的建立与执行

何忠荣

(中国葛洲坝集团第六工程有限公司，湖北宜昌 443002)

无论是美国的安然事件、世界通讯案件，还是国内的四川长虹应收账款被骗案、中航油新加坡公司违规炒作油品案，都给世界经济带来了不小的震撼。尽管这些案件发生的领域不同，产生的原因也错综复杂，但是它们都有一个共同点，即企业内部控制薄弱。这使内部控制制度建立、健全这一话题再次受到了关注。

内控制度; 会计监督; 会计制度

一、建立内部控制制度的必要性

根据COSO《内部控制——整体框架报告》的定义:内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他人员实施的，为实现提高业务活动的效率与效果，增强财务报告可靠性及有关法律法规的遵从性等目标所提供合理保证的一个过程。而内部控制制度就是贯穿于这一过程的各种制度、方法和程序的自我调控体系。无论是从国家法律的规定，还是从企业自身经营管理的需要，内部控制制度的建立健全都是有必要的。

第一，为维护经济金融稳定和社会公众合法权益，使从法律上加强了对内部控制及内部控制成为必要。企业是金融市场的重要参与者，肩负着维护市场经济秩序和公众利益的重要责任，历史和现在的国际金融危机一再表明，企业守信并稳健的经营，投资者充满信心，金融市场就会欣欣向荣，反之，投资者就会信心不足，金融市场人气凋零。回望过去，“百年老店”巴林银行由于交易员里森私自操作交易期指，造成巨额亏损，使企业轰然倒闭，日本丰田汽车召回案、美国高盛公司涉嫌欺诈案、印度软件外包巨头萨蒂扬电脑服务公司操纵账户虚夸利润案，都对强化风险控制，提高企业内部控制水平提出了新的要求。

第二，就企业自身而言，建立有效的内部控制制度也是必不可少的。以委托代理关系为核心的现代公司制企业，内部控制制度是公司管理者为履行受托管理责任，保证利益相关者权益而建立的一系列管理规则和组织实施程序。只有有效地加强内控制度，才能防范经营风险。正如阎达五教授所说，内部控制在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，是公司管理中不可缺少的部分。

近年来，企业改革日益成为整个经济体制改革的中心环节。通过联合重组、合并兼并、主辅分离等一系列改革措施，我国大中型企业整体素质、运行质量、创新能力和国际竞争力有了大幅度提升。来自英国《金融时报》的资料显示，跻身“全球500强”的中国企业，在2008年已增加到25家，同时也看到，伴随着我国企业较快的增速和迅猛发展，各种潜在的风险也日益显现，类似中航油新加坡公司国内部控制缺失或失效引发的巨额财产损失、财务舞弊、会计造假、经营失败、破产倒闭等案例时有发生。只有建立和实施科学的内控体系，才能提高风险防范能力，实现企业可持续发展。

第三，经济发达国家在各自发展过程中，已经深刻体会到公司管理与内部控制是企业发展的重要保证。安然事件发生后，美国迅速制定萨班斯法案，对强化企业内部控制提出了严格要求，并建立了国会立法推动、政府监督跟进、民间完善指引、企业组织实施、中介进行审计和社会提供咨询的联动机制。在欧盟，随着统一市场的建立和资本流动的加速，民众迫切要求完善市场效率和有效性，伦敦股票交易所制定了《联合规则》，英格兰与威尔士会计师协会发布了《内部控制——关于联合规则的董事指南》，要求公司董事会检查内控制度的有效性。日本颁布了《金融机构与交易法》，要求管理层提交财务报告内部控制报告，并要求审计师对管理层财务报告内部控制进行评估，还发布了《财务报告内部控制评估与审计准则》和《评估与审计财务报告内部控制的应用准则》。发达国家强化内控制度防范风险已成为了保证其经济持续稳定发展的重要前提。

二、建立健全企业内部控制制度应遵循的原则

建立内部控制制度是企业加强内部控制的第一步，首先要明确建立的目标。内部控制制度的目标是多元化的，在不同的时期，对不同的利益主体并不完全相同，但总体看来，笔者认为可以概括为以下几项:一是保证国家法律法规的遵守执行;二是维护财产物资的完整性;三是保证会计信息的准确性;四是保证经营决策的贯彻执行;五是提高生产经营活动的经济性、效率性和效果性。为了达到以上目标，内部控制制度的建立要贯彻以下原则:

第一，相互牵制原则。相互牵制原则是指一项完整的经济业务活动，在横向和纵向上必须分配给具有互相制约关系的两个或两个以上的职位分别完成，相互牵制和监督。纵向看，每项经济业务的处理，至少要经过上下级有关人员之手，使下级受上级监督，上级受下级制约，促使上下级均能忠于职守，不可疏忽大意。从横向看，每项经济业务的处理，至少要经过彼此不相隶属的两个部门的处理，使每一部门工作或记录受另一部门的牵制，不相隶属的不同部门均有完整的记录，使之互相制约，自动检查，防止或减少错误和弊端;同时，通过交叉核对也能及时发现错误和弊病。以责定权，责权分明。

第二，协调配合原则。内控制度内容多，覆盖面广，涉及到企业资金流和资产流的全过程。要求在相互各司其责的前提下，更要协调配合。董事、监事、经理和其他高级管理人员发挥主导和垂范作用，以自身的优秀品格和脚踏实地的工作作风，带动影响整个团队，积极培育全体员工积极向上的价值观、诚实守信的经营理念，履行社会责任，发扬开拓创新的精神和团队协作精神，各部门或人员必须相互配合，各岗位和环节都协调同步，各项业务程序和办理手续紧密衔接，从而避免扯皮、推诿，减少矛盾和内耗，以保证经营管理活动的连续性和有效性。

第三，程式定位原则。程式定位原则是指企业应该根据各岗位业务性质和人员要求，赋予相应的作业任务和职责权限，规定操作规程和处理手续，明确纪律规则和检查标准，以使职、责、权、利相结合。岗位工作程式化，要求做到事事有人管、人人有专职、办事有标准、工作有检查。

第四，成本效益原则。要求企业力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。也就是说，因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益。以合理的控制成本达到最佳的控制效果;同时内部会计控制应随着外部环境的变化、单位业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，使内控制度适应企业经济发展的要求。

第五，整体结构原则。整体的构架应使企业内部控制系统覆盖各项业务、各个部门，各子系统的具体控制目标必须与整体控制系统的一般目标相一致。内部控制，首先要解决内部控制的构架问题。了解内部控制以业务循环为主线展开的构成单无，这是横向的了解;同时针对每个循环的控制，分别去了解它，控制环境、控制活动、风险评估、信息与沟通及监督，这是每个循环的控制的纵向构成，是纵向的了解。横向纵向的交叉了解构成了解内部控制程序的骨架。以使设计的内控制度全面、完整、高效。

三、提高内部控制制度执行效果的几点建议

健全的内部控制制度的存在并不代表着其得到了有效执行，中航油(新加坡)的破产就是典型的例子。尽管该公司在?形式上拥有良好的风险控制体系，然而，这种风险控制体系仅停留在形式上，缺乏良好的评价与监督机制，最终导致中航油(新加坡)因石油衍生产品交易，总计亏损5．5亿美元，被迫申请破产保护。因而，在笔者看来，对内部控制制度执行效率的评价与制度本身的制定相比来说更为重要。作为一种制度，内部控制制度的建立更倾向于是一种手段，其目的就是为了保证内部控制的规范执行，重要的在于执行，而不是仅仅停留在制度本身。

从中国证监会和《萨班斯法案》的有关规定看，对内部控制制度的评价主要集中在健全性、合理性和有效性的评价上。对这“三性”的评价，笔者认为仍然主要基于制度设计本身，是考核审查单位及其各个系统应该建立的控制环节和控制点的建立情况，并没有对执行的过程给予足够的关注。要使内部控制制度得到有效执行，必须要依赖于企业内外部的共同努力。

一要有良好的企业文化与环境。要提高内部控制制度的有效性，最佳途径就是让员工自觉自愿地执行制度。企业文化是一切从事经济活动的组织之中形成的组织文化，是企业在长期的经营实践中形成的共同思想、作风、价值观念和行为准则，是一种具有企业个性的信念和行为方式。应当加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。借助价值观念等软环境使员工得到自律和他律，激励员工，使其产生心甘情愿地为本企业献身的内在动力，从而自觉执行内控制度，提高内控的执行效果。

二要有完善的内部监督机制。内部监督是内部控制体系中不可或缺的一部分，是内部控制得到有效实施的有力保障，具有非常重要的地位。可以发现内控缺陷，改善内控体系，促进企业内部控制的健全性、合理性;提高企业内部控制施行的有效性;是外部监管的有力支撑;可以减少代理成本，保障股东的利益。如设立内部审计机构。内部审计机构处在企业内部控制环境中，对企业的管理风格、企业文化、会计核算和控制程序等各方面因素均非常熟悉，清楚各项业务活动的关键控制点，有针对性地进行日常监督和专项监督。其相对独立以及在企业内部较高的地位，可以客观评价内部控制的有效性。

三要有外部监控体系。内部监督虽然存在很多优点，但其独立性相对较弱，要很好地保证内部控制制度的执行，必须要有来自企业外部的监督与内部监督相配合。应定期聘请中介机构，如聘请注册会计师对内部控制制度进行评价，对于企业的重点项目和关键岗位还应重点关注，以进一步保证内控制度的有效执行。

［1］ 财政部．企业会计准则2006［M］．北京:中国财政经济出版社，2006．

［2］ 财政部．企业会计准则一应用指南2006［M］．北京:中国财政经济出版社，2006．

［3］ 财政部．企业内部控制规范讲解2010［M］．北京:中国财政经济科学出版社，2010．

F 231．6

A

1672－6219(2010)增刊－0078－02

2010－10－25

何忠荣(1970－)，女，湖北黄石人，中国葛洲坝集团第六工程有限公司会计师。