浅析中小型企业内部会计控制制度

■杜建峰

中小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用。完善和加强中小企业的内部会计控制制度具有重要的意义。

内部会计控制制度是衡量现代企业管理的重要标志。企业经营失败、会计信息失真以及不法经营在很大程度上都与企业内部会计控制的缺失或失效有关。

中小企业内部会计控制的现状

中小型企业由于产出规模小、人员较少且一般身兼数职、资本和技术构成较低、资金薄弱等因素，使得其管理者缺乏内部会计控制的观念，或者是将内部会计控制制度视为一纸空谈，从而使内部会计控制成为中小企业管理工作的盲点。这无疑增加了企业的经营风险，降低了企业经营目标的保障。纵观当今中小型企业在内部会计控制方面所存在的亟待解决的问题，大致归纳如下：

（一）对内部会计控制认识不足，岗位设置缺乏牵制性

中小型企业经营活动单一，经营规模小，人员配置不可能像大型企业那样做到专业对口、各司其职。往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。而一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，呆在中小企业的会计岗位上，这些人只凭领导意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱，任人唯亲使得内部控制难以正常开展。

人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部会计控制认识存在不足。而长期以来无论是正规的会计学历教育还是会计继续教育，关于内部会计控制的内容都很浅显而不系统，财务人员对内部控制知识也十分缺乏。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能。有些会计人员虽然具有一定的业务水平，但由于忽视对新的业务知识及新颁布的会计法规的学习，账务处理违反新会计法规制度的现象屡有发生。例如有的中小企业会计档案无专人管理，出纳可以轻易取得以前年度会计资料。这些无疑给会计基础工作的内部控制顺利开展造成了极大的隐患。

（二）所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性

中小企业中相当一部分属于个体、私营性质，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重。一些企业领导 “家长式”作风日盛，有的独断专行，搞 “一言堂”，有的自己花钱，自己签字，自己报销。有些领导认为有了内部会计控制制度办起事没以前那么方便了，花起钱没有以前那么顺手了，内部会计控制制度成了给自己设立的障碍物、绊脚石，自然就只做起了内部会计控制的表面文章。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏如职责分离、授权批准等内部会计控制制度。企业管理者的自身问题，从而使得内部会计控制没有被摆在企业重要的议事安排上。

（三）从内部会计控制目标上看，在会计信息、资产和经营活动三方面的控制缺乏有效性

1.会计信息失真现象较严重

财政部曾组织各地财政监察专员办事处对159户企业会计信息质量进行了抽查。抽查结果表明：不少被抽查企业的会计报表未能真实反映企业的财务状况和经营成果，会计信息不同程度地存在失真情况，有的问题还相当严重。很大一部分企业及其领导为了达到某种目的，故意歪曲财务报表信息。中小型企业账目不清、信息失真的原因主要有三：一是以达到偷逃税金为目的。中小型企业因其规模小、业务量少、交易金额较小等特点，不易引起各检察机关的足够重视。有些企业领导无视国家法律的严肃性，忽视财务制度、财经纪律的强制性，怀着侥幸心理指使会计做假账、报虚数，有的收入甚至不入账，私设小金库，最终以到达偷逃税款的目的。二是以达到粉饰业绩为目的。有些国有中小企业，为了年终向主管机关顺利交差、完成上级下达的经济指标，报喜不报忧，只好在账目上做手脚。设置账外账、弄虚作假，造成虚盈实亏的假象，蒙混过关。三是企业财务基础薄弱，致使会计信息失真。有的中小企业特别是私营企业的会计根本没有会计资格证书，不具备起码的会计基础知识，难免账务处理不出现错误，导致会计信息失真。

2.资产安全完整系数较低

中小型企业因内部会计控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：⑴对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置；有些企业的资金使用缺少计划安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。⑵ 应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账。⑶ 存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。⑷ 重钱不重物，资产流失浪费严重。不少中小企业的管理者，对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

3.经营活动缺乏有效性和合法、合规性

多年来，我国企业1/3赢利、1/3亏损、另有1/3账面基本持平但实际仍属潜亏。企业绩效低下与内部控制质量不高密切相关。中小型企业和大型企业相比虽有经营灵活多变的优势，但在实力、资金及知名度上都无法与之抗衡，因此大多难逃亏损的厄运。而在贯彻国家法规制度方面，中小型企业较大型企业而言在进行经营活动时，更加缺乏合法、合规性。例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行；对存货的控制只考虑生产对存货的合理需要，不考虑存货在合法状态下流转。

加强中小企业内部会计控制建设的方法

（一）提高企业全体员工对内部会计控制的认识

企业内部会计控制不仅仅涉及会计，它贯穿于整个企业的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业的领导、会计人员和所有员工。

1.提高中小型企业领导的管理素质

企业内部会计控制环境主要是企业的管理者所造就。内部会计控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理思想，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。

2.大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平

作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的水平尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强年度性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。而内部会计控制知识应作为会计人员继续教育的必学内容，应列入会计专业技术资格和各级职称考试之中，从而使内部会计控制制度逐步深入到中小型企业会计人员的工作之中。

3.加强全体员工道德修养和内部会计控制制度教育

企业内部会计控制应当建立在共同的伦理道德规范的基础上，只有当企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部会计控制才能更有实效。企业应定期对职工进行内控知识的教育，使每一个员工都有企业再小都应在内部会计控制制度的约束下开展经营活动的观念；使每一个企业员工都要有内部会计控制制度的概念和意识，知道自己的一举一动都要受到内部会计控制制度的牵制和约束。建立起良好的内控执行环境，才能使广大中小企业在内控的保护下健康、茁壮成长。

（二）在中小型企业中建立起行之有效的内部会计控制制度

1.结合实际，注意构建内控制度的成本收益问题

任何控制都要会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益。从经济学角度分析，只有当内控带来的收益大于它所发生的费用成本时，才是值得的。中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例。

2.着重解决企业内不相容职务分离的问题

不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。

3.强化对内部会计控制制度实施的检查与考核，并建立有效的激励机制

为了保证企业内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断地得到完善，企业必须定期对内部会计控制制度的执行情况进行检查与考核，看企业内部会计控制制度是否得到有效遵循，执行中有何成绩，出现了什么问题，为什么某项内部会计控制制度不能执行或不完全执行，估计可能产生或已经造成什么后果。对于严格执行内部会计控制制度的，给予精神鼓励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降挂钩。只有做到压力与动力相结合，才能最终达到内部控制的目的。

4.利用外部监督、中介组织的监督，完善中小企业内部会计控制体系

财政、税务、审计等部门要合理分工，建立岗位责任制，加强对企业内部会计控制的了解、检查与监督，并注意加强彼此间的信息交流，定期互通情报，形成有效的监督合力，加大执法力度，督促中小企业严格执行内部会计控制制度。

中小企业可以通过会计师事务所作为中介组织在执业中对其内部会计控制进行的符合性测试而产生的工作结果，了解自己内部会计控制中的不足，借此机会获得改进内部会计控制的机会。

实行内部会计控制制度有效实施的途径

内部会计控制制度作为为企业加强管理的重要手段，应该是企业自身的要求，但由于我国中小企业体制问题尚未完全解决，出现领导不重视企业的自我约束，加以内部控制知识的缺乏和管理环境差、基础薄弱、相关规章不完善等因素，因而限制了内部会计控制制度的建立和有效实施。因此要好以下工作：

（一）加大内部会计控制制度重要性的宣传力度，提高员工和管理者的认识

企业员工特别是高层管理人员的态度及他们对内部会计控制的管理，在很大程度上决定了企业会计信息的质量。应加强 《会计法》、 《内部会计控制规范》等的宣传力度，提高员工和企业管理者对内部会计控制制度重要性的认识，使之充分认识到，经济越发展，企业规模越大，内部会计控制就越重要，要想在激烈的市场竞争中占有一席之地，就必须注重内部会计控制制度的设计与实施，并将内部会计控制制度的构建和实施作为一项长期任务来抓。

（二）以 《会计法》和 《内部会计控制规范》为基本依据和准绳，建立健全有效的内部会计控制系统

根据 《会计法》和 《内部会计控制规范》对企业建立健全内部会计监督的规定和要求，制定内部会计控制制度。各中小企业应以 《会计法》和《内部会计控制规范》等相关法律法规为指导，以会计制度为依据，结合本企业实际经营情况，自行制定适合本单位业务特点和管理要要求的内部会计控制制度，并组织实施。在设计时，应注意内部会计控制的整体性，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变；从补救为主的控制向以预防为主的控制转变；从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，从而真正建立起完善的内部会计控制制度。建立健全内部会计控制制度和内部制约机制，明确各企业的业务规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素的影响，提高会计工作效率和质量，防范经营风险的发生。

（三）坚持以人为本，加强企业文化建设，完善内部会计控制环境

在内部会计控制中，控制环境是最基本的构成要素，而人又是控制环境中的重要因素。内部会计控制是由人制定的，也是靠人去执行和完善的。因此，单位应加强对人力资源的管理与控制：一是严把用人关，对重要岗位人员的配备和管理人员的选拔，应全面考察其德、能、才、绩等综合素质，确保各岗位人员素质的要求；二是要多层次、多方位地加强岗位和在职员工的培训，切实提高员工的政治和业务素质，使其遵纪守法、精通业务；三是加强职业道德教育，培养员工敬业爱岗的精神，教育员工自觉的遵守和执行各项内部会计控制制度形成以自我控制为主、自检自律为主要手段的内部会计控制制约机制；四是对有些岗位实行定期或部定期的轮换制度，以便相互牵制、相互监督。

随着我国加入WTO和改革开放的深入，我国中小型企业将面临巨大的挑战。科学的内部会计控制制度的实施，是确保中小企业在当今竞争激烈的经济浪潮中立稳脚跟可持续发展的法宝。希望更多的中小型企业能够意识到内部会计控制制度的不可或缺性，不断建立完善企业的内部控制体系，让内部会计控制制度为社会主义市场经济更加健康有序的发展保驾护航。

参考资料

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