浅谈建设项目全过程跟踪审计

□文/刘亚丽

浅谈建设项目全过程跟踪审计

□文/刘亚丽

本文从建设项目全过程跟踪审计的若干重要环节入手，有针对性地分析各个环节对应的审计重点，从而实现对建设项目全过程的审计监督与控制，提高投资效益。

建设项目；全过程跟踪审计

一、引言

近年来，随着基本建设项目投资规模的不断扩大，巨额建设资金收支管理的真实性、合法性和有效性成了摆在我们面前的一个重要课题，项目审计的重要性也随之被提高到一个至关重要的高度。

二、建设项目全过程跟踪审计的概念

建设项目全过程跟踪审计，就是基于系统管理理念，运用审计技术，依法对建设项目从项目前期决策到竣工验收并交付使用的投资管理活动之全过程进行连续、全面、系统地审计、监督、分析和评价的过程。

三、建设项目全过程跟踪审计的若干环节及其对应的审计重点

建设项目全过程跟踪审计实施过程中，可以及时掌握项目投资，及时发现问题并纠偏，充分发挥有限资金的投资效益。下面，具体分析全过程跟踪审计实施过程中若干环节及其对应的审计重点。

表1

（一）决策阶段的审计。投资决策阶段对建设工程造价以及项目建成后的经济效益有着决定性的影响，是全过程跟踪审计的重要阶段。此阶段应主要审核项目是否符合投资方向；各种基础数据资料是否准确；审核项目的技术可行性、经济合理性。根据掌握的大量已完工程数据，结合当前市场的发展趋势，并充分考虑不可预见因素，避免“钓鱼”项目的发生和“三超”现象的出现。

（二）设计阶段的审计。拟建项目一经决策确定后，设计就成了控制工程投资费用的关键环节。

1、设计招投标的审核。设计招投标是择优选择方案及施工图的设计单位，此阶段跟踪审计要配合建设方对设计招投标程序、设计任务书的内容、设计招投标取费和报价等进行审核。

2、设计概算的审核。设计阶段是工程造价控制的关键阶段，故此阶段要重点审核设计概算编制的准确性、合规性，以及各项技术经济指标与其他同类工程项目对比是否合理，总概算是否控制在投资估算范围内等。

（三）施工招投标阶段的审计

1、招标文件的审计。此阶段主要是审核工程说明是否清楚，招标范围、工期、质量要求等是否明确，招标程序和时间安排是否合理、合规，评审办法是否恰当等。

2、工程招标控制价的审计。目前，基本建设项目一般采用工程量清单模式，此清单一般由建设方委托造价咨询公司编制，同时编制招标控制价。建设方应及时将清单及控制价送全过程跟踪审计机构审核，主要审核内容如表1所示。（表1）

3、招投标过程的审计。通过参加招投标会议，对招投标过程的三个阶段进行审计和监督，审核内容如表2所示。（表2）

4、施工合同的审计。目前，很多施工合同存在签订不规范、条款不合理、内容不明确、文字不严谨等现象。因此，跟踪审计应重点把握以下几点：①合同金额是否与中标价一致；②合同工期及奖惩措施是否明确；③工程质量与验收标准是否明确；④工程款支付时间及比例是否合理，工程预付款数额、支付时限及抵扣方式是否明确；⑤双方的权、责、利是否明确；⑥工程量清单漏项和主要材料价格变化时结算价款调整处理原则；⑦对因设计变更引起的合同价款调整处理原则；⑧约定承担风险的范围和幅度，以及超约定范围和幅度的调整方法；⑨有关争议、索赔的解决方式；⑩工程质保金的数额及时限。

（四）施工阶段的审计

1、工程进度款拨付的审计。坚持“先审计、后付款”原则是控制工程造价的必要手段。一般来说，工程进度款审计依据当月实际完成工程量进行计量，按合同约定的比例进行支付，同时按合同约定扣除工程预付款和甲供材料款。

2、施工过程中隐蔽工程量的审计。施工中隐蔽工程量是否属实会对最后结算产生影响。跟踪审计需对隐蔽工程的工程量进行现场确定，可会同建设方、监理、施工方共同计量，并做好记录，必要时可通过拍照、录像等方法，为工程结算备好第一手资料。

3、主要材料或设备定价的审计。对合同中约定可调的主要材料或设备价格，例如：钢材及商品砼等，要定期与建设方进行市场考察；对合同中暂定的材料或设备价格，除进行市场考察外，可通过招标或竞争性谈判的方式确定。

4、现场变更和签证单的审计。现场签证对于工程造价的控制起着重要作用，审计重点应在于检查工程设计变更、施工现场签证手续是否合规、及时、完整、真实。

（五）竣工验收阶段的审计

1、工程结算审计。工程结算审计是工程审计各环节中的关键一环，也是审计效益较明显的阶段，审计重点应放在对工程结算资料的完整性和工程结算价格的准确性、合理性的审核上，具体审核内容如表3所示。（表3）

2、工程竣工财务决算审计。此阶段主要审核竣工决算的完整性、真实性、合规性。审核内容如表4所示。（表4）

四、结语

实践证明，建设项目全过程跟踪审计是一种行之有效的审计监督管理模式和全过程造价控制方法。随着全过程跟踪审计操作规程的进一步改进和完善，这种创新的审计模式必能有效地提高审计效果，强化监督力度。

[1]郝凤林，贾丽茹.高校建设项目全过程跟踪审计的思考[J].华北科技学院学报，2008.10.

[2]潘萍.论全过程跟踪审计与全过程造价控制[J].经济研究导刊，2008.17.

[3]支海坤.高校基本建设中“全过程跟踪审计”的新思路 [J].审计与经济研究，2006.2.

F239

A

昆明理工大学建工学院）

表3

1 工程结算资料2工程结算价（严把“四关”）审核工程结算资料的完整性，如《工程竣工证明书》是否经有关部门和人员签字、盖章，工程结算是否按工程合同条款的约定办理工程量计算关定额套用关材料价差关工程取费关①审核工程量计算规则是否与清单或定额计算规则要求相一致；②核实图纸及有关现场签证的施工是否真实；③分析施工方案的必要性、效益性等①审核结算选用的定额是否正确；②相关的定额子目套用是否合理，有无高套定额现象，“定额缺项”的相关造价的确定是否合理，有无利用缺项子目套取投资的情况；③结算单价是否与中标时的报价一致等①审核材料质量是否合格；②材料价差调整依据的市场指导价和预算价是否正确；③施工方自行采购的材料相关手续是否齐全；④施工方多领的材料是否按当时的市场指导价扣回等重点审计结算中各项费用的计取比例（费率）、计算基数是否符合相关规定等

表4

1建设项目资金审计2 建设项目投资支出审计①建设资金是否及时到位：②建设项目资金来源是否同可行性研究中确定的资金结构一致；③工程结算是否经过审计，有无多付工程款的现象①开支的合理性，如建安工程的各项支出是否与批准的计划一一对应，有无扩大规模或超标准现象。②建设单位管理费的开支是否符合财会制度规定的范围和标准；③开支的合法性，如有无不同工程项目开支相互混淆、相互挤占的现象