会计风险研究述评

程志群 曹淑萍

我国于20世纪90年代后期开始将“会计风险”作为一个相对独立的会计学术概念提出并开展研究，特别是近年来会计风险的理论研究成果堪称丰硕，因其研究的切入点、行业视点、特定环境不同，所得出的研究成果各有特点。本文在对现有会计风险研究进行述评的基础上，对会计风险产生的原因进行简要分类，提出相应的会计风险防范措施。

一、风险概述

（一）风险的定义

对于风险概念的研究，国内外学术界研究颇多，由于研究的角度不同，风险的定义也是众说纷纭，至今尚无统一的定义表述。从风险的概念界定来看，其概念发展经历了两个阶段，第一个阶段是“发生损失的可能性（概率）”，第二个阶段是在第一个阶段的基础上递进而成的，即“给定这种可能性的条件下，最大的损失是多少”。大多数学者都认同的定义是“风险是带来损失的可能或不确定因素”，而且，风险可以用概率进行表述、测量。

（二）风险的分类

对于风险的分类，依据不同的角度，也有多种分类。按是否可分散分为系统风险和非系统风险；按是否可控制分为可控风险和不可控风险；此外，还有客观风险与主观风险；物质风险和形式风险等等。

二、会计风险

（一）会计风险的定义

会计风险由“风险”衍生而来，是会计与风险两个单一的概念组合而成的复合概念。会计风险的定义是：会计人员在进行工作时，由于错报、漏报会计信息，使财务会计报告失实或依据失实的信息误导监控行为而给其带来的损失的风险。

（二）会计风险的分类

按照会计风险能否控制划分，会计风险可以划分为可控会计风险和不可控风险。

按照会计风险的成因不同，可以将会计风险划分为固有风险，道德风险和技术风险。

按照会计风险影响对象不同，会计风险可以划分为会计人员的责任风险，管理者的责任风险和会计信息使用者的责任风险。

按照会计风险引发环节划分，会计风险可以划分为确认风险、计量风险、记录风险、报告风险、预测风险和决策风险。

三、会计风险研究现状

国内对于会计风险的研究成果重点集中于风险控制和防范的具体制度和措施方面，对于风险理论、风险度量、风险监控等方面内容的研究相对不足。但研究的共同点是都对会计风险进行了分类，都对会计风险成因进行了分析，并且都提出了防范会计风险的具体措施和建议。但是由于研究角度和切入点不同，研究成果各有特点。

一是从会计工作的过程对会计风险进行分析，提出了基础的会计风险理论框架和风险模型框架，对会计风险进行了简要分类，同时对于会计风险的可控性与否进行了相应研究，并提出了相应的防范措施；

二是从会计信息质量方面入手，对会计风险与会计信息质量之间的关系进行了研究，提高会计信息质量，有助于防范会计风险；

三是从金融业工作角度对会计风险进行研究，多是结合金融业会计工作面临的问题展开的。此类研究多从内部控制系统、制度安排、提升人员素质角度开展，并偏重于对会计风险的评价体系的研究，期望通过评价会计风险提出相应的防范措施以达到防范资金风险的目标，由于研究工作从本职出发，其风险评价体系受工作环境、工作特性影响，在具体操作层面不具备普遍性，但通过上述研究，都得出了加强内部控制，完善制度安排，提升人员素质的防范风险结论。

四、会计风险识别及分类

（一）制度风险

1.制度设计风险

会计制度的设计制定不是单纯的经济过程，从深层次上讲，是一种各方利益之间的较量与博弈。从“纳什均衡”的角度看，会计制度可以定义为一套在重复博弈之后逐渐形成的规范会计行为的方法、程序的体系。目前，制度设计存在的局限性有以下几点：制度的操作性低引发的会计核算风险；制度的滞后性所导致的会计核算风险；会计核算特例事项的处理引发的会计核算风险；制度的模糊性引发的会计核算风险等。

2.制度执行风险

目前的操作规程未对会计制度的执行形成刚性约束，必须按制度执行的硬性规定变成了凭习惯和一些不成文的规定办事。此外，许多制度规范仅提供指导性意见，没有制度解释或操作规程加以具体规范，其应用水平取决于会计核算业务实务工作者的专业素质和专业技能的高低。许多会计核算业务人员专业知识滞后，专业技能落伍于会计核算实践的发展，客观上加大了制度执行风险。

（二）会计行为风险

会计行为风险多是由于会计业务人员的责任意识、风险意识不强所致，也即是通常所说的“道德风险”的范畴。“道德风险”是指由于信息不对称、监督不力，代理人得到的收益远大于他所付出的努力的机会主义行为。“道德风险”是产生会计行为风险的重要原因。但是衡量评价“道德风险”却没有过于确定的标准，因此，只能从已经发生的行为中来判断，很难做出提前预判。

（三）会计管理风险

会计管理风险主要是由于管理机制不健全，管理手段不到位，监督检查力度和深度不够，从而产生会计风险。

五、会计风险防范措施及建议

（一）加强会计管理与会计控制

会计管理与会计控制作为会计工作的重要职责之一，是一个组织内部管理与内部控制的重要组成部分。防范会计风险就要加强会计管理与会计控制，建立行业自律与外部监管相结合的机制。

（二）提升会计信息质量

制定和完善提高会计信息质量的法律保障体系，强化政府对会计信息的监督职能；加强社会监督，通过完善注册会计师制度和公司核算制度来促进会计信息真实。

（三）建立全面、积极的风险管理意识

建立积极的从规避损失到创造价值的会计风险意识，使会计人员主动发现风险、承担风险、管理风险并以此创造价值；不断完善的会计风险管理组织架构：从单纯的、分散的业务层面到独立的、统一的风险管理体系成立专门的风险管理部门，配备专业的风险管理人员，建立独立的、统一的风险管理组织架构；不断拓展会计风险管理领域：从单一风险管理到全面风险管理；应用先进的会计风险管理技术：从定性分析到量化管理。

（四）建立全面的制度体系

制定专门针对会计风险防范的制度，将各种会计核算制度进行整合，以便于更好地对会计风险进行管理。在加强制度建设的同时，还必须进一步完善对会计业务的检查监督机制。在制度制定、设计与实施过程中要体现公平、公正、公开的原则。让制度设计主体、制度执行主体、以及第三方或者监督主体参与制度设计的整个过程，使整个制度体系能够公平体现能够体现各方利益，使整个内部控制系统是通过“人类行动”而不是单纯依靠“人类的设计”体现的。

（五）建立有效的激励约束机制

为更好地促进会计核算业务人员提高自身业务技能，增强职业道德，有必要建立一个有效的激励约束机制，激励约束机制可以在很大程度上促使会计业务人员自觉遵守各种职业操守，有助于防范“道德风险”因素所导致的会计核算风险