关于国有企业改制中内部审计职能的论述

高崇华

【摘要】 国有企业改制是经济体制改革的中心环节,企业内部审计如何适应现代企业制度的要求,面临着一场新的挑战。正确认识企业改制与内部审计的形势,发展内部审计,是当前值得认真思考的问题。

【关键词】 国有企业;改制;内部审计

我国经济发展从传统计划经济走到有计划的商品经济,又从有计划的商品经济走向市场经济;国有企业资产重组,实现政企分开,建立现代企业制度;当今我国面临知识经济的挑战及加入WTO后的形势。所有这些都要求政府职能的转型,即从政管理型转向服务企业型,这对我国的内部审计而言无疑是个改革的契机。

一、内部审计的职能演变方面

纵观国外内部计的发展,内部审计的职能也是随着企业发展的内部需求而在不断演变的。自20世纪50年以来,市场竞争日益激烈,企业求生存、求发展,必须强内部控制,不断改善经营管理,对经营活动的经性、效率性和效果性进行客观评价。于是内部审计评价职能变得越来越突出。国际内部审计师协会(IIA)在1990年修订并颁布的《关于内部审计职责的声明》指出:内部审计是一个组织内部为检查和评价其财务活动和为本组织服务而建立的一种独立评价功能,它要供所检查的有关活动的分析、评价、建议、咨询意见信息,以协助本组织成员有效地履行其职责。可见,评价已上升为内部审计的一项基本职能。

在1999年6月26日,由120多个国家参加的国际内部审计师协(IIA)理事会通过了内部审计的新定义:“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动,其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性,帮助组织实现其目标”。内部审计除了监督和评价职能外,服务的职能正日渐显现,并已提上日程。我国的内部审计与之相比,更多的还是处于监督职能阶段,这种监督职能也处于弱化的态势,与我国经济发展速度是很不相适应。内部审计在服务领域所展现的前景因我国内部审计所存在的种种弊端而受到局限,对其潜在作用尚未有一个全面的认识。

二、国有企业改制中内部审计的特点

(1)地位的双重性。一方面代表本部门、本单位的领导对本部门、本单位的其他机构、其他职能部门的经济活动进行监督,另一方面又代表国家对本部门、本单位的经济活动进行监督。

(2)领导关系的双重性。即内部审计在行政上受本单位主要负责人领导,在业务上受国家审计机关的指导和监督。

内部审计的主要规范是《审计法》及依此而制定的《审计署关于内部审计工作的规定》,这实质上把内部审计纳入国家审计的范畴加以管理,使得我国内部审计深深地打上了国家审计的“烙印”。

三、国有企业内部改制中审计的功能

1.企业改制辅助决策功能作为现代企业家的参谋和助手 ,审计部门应参与企业改制方案的拟定,供改制领导小组决策。企业改制必然涉及到资产重组,公司改制组、企业兼并和破产是资产重组的三种主要途径。

2.资产清查与准资产评估功能企业改制,首先要做到对家底心中有数。财务部门是遵循历史成本法的会计原则进行反映的,出于种种原因,有些资产的价值背离、历史包袱、企业潜亏依然存在。审计部门在企业改制过程,可发挥其资产清查与准资产评估的功能。在企业清查过程中应注意以下几个方面:明确审计目的、对象和范围;选定资产清查审计基准日;拟定资产清查审计方案;核定资产;提交资产清查审计报告;提出审计处理意见。

3.改制中的社会中介协调功能企业在改制过程中,如资产重组、兼并破产、上市筹建等都离不开社会中介机构的参与。审计人员既要对社会中介机构负责,又要考虑企业的实际情况;既要考虑企业改制的目的,又要照顾改制企业的历史,还要考虑拟请社会中介机构的社会信誉。审计部门要进行组织协调、统筹兼顾。

4. 管理咨询与促进管理功能在拟定企业改制方案时,内部审计要对被改制企业的产品发展、行业方向、发展规划的可行性研究进行评审;对企业的组织结构、会计制度设计进行论证咨询,尤其是对企业的组织结构、职责分工和会计制度设计、内部控制制度的健全有效发表审计意见,促使改制企业按公司制进行规范运作,做到管理科学、责任明确。

5. 制度设计与制度创新功能企业进行公司化改造后,要求企业改制领导小组要转变观念,摆脱工厂制的一些束缚,按照新的机制塑造新的制度,进行合理科学的制度创新。审计部门在制度设计和制度创新方面,尤其是在内部控制制度设计、会计制度设计和监事会功能与职责制度设计中将起到咨询、评审、检查的作用,对于加强内部审计,进行制度创新起到较好的促进作用。

6.企业改制是一个系统工程。企业公司化改组、资产重组时,哪些资产、何种债权、债务进入拟成立的公司都需要财务、审计人员进行分析、研究、辅助决策。同时对改制企业以前年度的经营业绩和资产的有效性,资产剥离的合法性,拟成立公司的经济预测,审计人员都要严格监督控制,保证其真实合法。作为审计部门,要维护股东权益,特别是对上市公司招股说明书中的有关财务指标和信息要公正披露和揭示,不能存在重大遗漏、虚假或误导股东,保证向会计师事务所提供的财务资料真实完整,审计具有准社会公众功能。

7.债务重组的经济裁判功能资产重组必然引起债务重组,我国国有企业普遍存在债务负担重,相互影响牵连。在企业改制过程中,审计站在公正的立场上,对企业债务重组可以起到经济裁判的作用。

8.会计准则的协调与会计处理的指导功能目前我国的会计准则与国际会计准则之间尚存在许多差异。在处理跨国间会计业务时,这些差异及区别会导致一个公司按不同的会计标准处理而产生不同的财务状况及成果。对于企业改制资产重组中的外资嫁接改造,借壳上市需要会计、审计专业人士进行合理协调,找出差异,分析并缩小差异。对于国有企业改组成为有限责任公司或股份有限公司的会计处理,特别是注册会计师审计与资产评估的会计处理问题,都需要审计的协调和指导。有的要“调表不调帐”;有的要通过会计分录调整有的要作损益处理;有的要作资本公积处理。审计部门有责任和义务指导改制企业按照会计制度的规定进行恰当地会计处理,推进整个改制工作进程。

9.资本经营的监控与考核功能随着企业公司化改制的完成和资本纽带的建立,必须建立相应的决策、执行和监督体系,建立健全资本经营责任制和监管体系。要防止资本经营责任制和保值增值考核流于形式,审计部门要通过建立严密的经济技术指标体系,进行定期或不定期的考核制度,加强任期中经济责任审计力度。还要建立健全包括监事会在内的监管体系,对经营者实施严格的监督和考核,确保资本保值增值。

10.经济预测、分析与评价功能资本营运刚刚起步,还有许多不完善的地方,这就需要审计站在公正的立场上对投资项目、经营状况有一个全面的审计评价。通过审计评价,使投资者全面了解公司的经营现状及发展趋势,获得完善的金投向,运用现代审计手段,加强预测、监控与评价,促使其提高资本营运水平,达到企业改制良性发展的目的。

参考文献

[1]方耀民.《国有企业内部审计的职能定位与发展对策》

[2]曾明强.《国有企业改革与建立现代企业制度》

[3]赵光宏,罗彬.《我国企业内部审计的现状及问题》