关于商业汇票账务处理的几个问题

滕眷宝

商业汇票是企业在经济交易中常用的一种支付方式，按是否带息可将其分为不带息商业汇票和带息商业汇票两类。不带息商业汇票，其会计处理相对较简单，而带息商业汇票的会计处理，尤其是将带息商业汇票申请贴现，以及期末将带息商业汇票计息后再贴现等会计业务的处理，在实务操作中容易出错。对此，笔者谈谈自己的看法，以供商讨。

1取得带息商业汇票时，汇票利息的账务处理

企业销售商品取得带息商业汇票时，其票据利息的计算应在票据到期或期末进行。也就是说，企业销售商品取得带息商业汇票时，其票据利息暂不处理，而是直接根据汇票的面值借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”科目，待票据到期或期末再计算票据利息。此项业务中。容易出错的地方主要是，取得带息商业汇票时往往就计算了利息，而且计入了财务费用。

2票据贴现期限的计算

现行有关制度规定，票据贴现期限一般有按月和按天计算两种方式。按月计算时，应按其贴现日的对日计算。

如，某企业2002年4月15日取得一张面值为1(30万元的不带息商业汇票。期限6个月，2002年6月15日申请贴现，则贴现期为4个月(6月15日～10月15日)。

按天计算时，则需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头”的原则。

例题：某企业2002年6月10日将一张面值500万元、出票日为3月18日、期限6个月的商业汇票申请贴现，求贴现期。

计算如下：6月份为21天，7月份为31天，8月份为31天，9月份为17天，合计100天。计算中容易出错的是6月份天数的计算，大多数计算者采用减法计算，即30～10=20(天)。

3，带息商业汇票背书转让时，票据利息的账务处理

企业将持有的带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资的价值，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，按应收票据的账面余额，货记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，同时，接应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。在进行具体会计处理时，还应区分商业汇票在期末是否已经计息。此项业务中容易出错的地方是，在背书转让带息商业汇票时，往往会漏计票据利息，导致应收、应付的银行存款额出现差错。正确的会计处理如下例。

例题：A公司2002年5月1日取得一张面值为150万元、票面利率为5％、期限6个月的商业承兑汇票。2002年7月10日将该汇票背书转让给B公司采购原材料一批，该批原材料的价值为120万元，专用发票注明的增值税额为20，4万元，余款用银行存款付讫。其会计处理为：

(1)商业汇票期末计息(6月30日)

票据利息=150×5％／12×2=1.25(万元)(此时，票据利息按整月计算)

借：应收票据12500贷：财务费用12500

(2)票据背书转让

借：物资采购1200000

应交税金204000

银行存款133500

贷：应收票据1512500

财务费用25000

被背书方(B公司)到期收到的票据本息为153.75万元。

4带息商业汇票期末计息后再申请贴现的账务处理

按照现行会计制度规定，带息商业汇票在期末(6月30日或12月31日)应计提利息，其会计处理为：借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。票据在期末计息后。再申请贴现时，按贴现金额借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额(票据面值+已计提利息)贷记“应收票据”科目，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。此项业务容易出错的地方是，贷记“应收票据”的金额以及计入财务费用的金额，往往只考虑了“应收票据”的面值，而未包括已计提的利息。正确的会计处理如下例。

例题：仍以例2的资料，假定A公司于2002年7月1日将该汇票申请贴现，贴现率为6％。其会计处理为：

(1)商业汇票期末计息(6月30日)

票据利息=150×5％／12×2=1.25(万元)

借：应收票据12500贷：财务费用12500

(2)贴现利息的计算

贴现利息=150×[1+5％／12×6]×6％／12×4=3.075(万元)

贴现金额=153.75-3.075=150.675(万元)

会计分录：

借：银行存款1506750

财务费用5750(37500－12500－30750)

贷：应收票据1512500

5已贴现的带息应收票据到期，承兑人无款可付时，转入“应收账款”金额的确定

已贴现的带息商业汇票到期，承兑人无款可付时，无论是贴现申请人垫付，还是转入短期借款，转入应收账款的金额均为票据的本息。因为无论期末票据是否计息，票据到期收款人收到的都是其本息。因此，已贴现带息票据到期，承兑人无款可付时，其转入应收账款的金额是应收票据的本息。此项业务容易出错的地方是对会计制度中“转入应收账款的商业汇票不再计算利息”这一规定的错误理解，往往转入“应收账款”的金额仅仅是票据的面值。而未包括利息，正确的会计处理如下例。

例题：仍以例2的资料，假定A公司已贴现的商业汇票于2002年10月1日到期，承兑人无款可付。由贴现申请人垫支。其会计分录分：

借：应收账款153750b

贷：银行存款1537500

如果上例中，A公司也无款可付，则应将票据的本息转入“短期借款”科目。作为A公司的逾期贷款处理。会计分录为：

借：应收账款1537500

贷：短期借款1537500