浅谈对新会计制度的几点认识

胡春柳

与原会计制度相比,新会计制度有很多的优越性和创新点,这对于统一全国企业会计核算口径,进一步规范会计工作,提高会计信息质量等,都具有非常重要的作用。

一、新的会计标准

新会计标准做到了既符合中国实际,又实现了与国际会计惯例的充分协调,体现在三个方面的突破。

首先,新会计标准打破了以往分行业、分所有制分别制定会计标准的做法,强调依据会计制度生成的会计信息应具有可比性。

其次,新会计标准从三个方面确保了会计信息的真实性:充分考虑市场因素的变化对资产价值的影响。新会计标准充分考虑了市场因素变化对资产价值的影响,强调按资产的定义确认和计量资产,在资产不能预期给企业带来经济利益时,要求企业计提相应的减值准备;充分考虑了企业所处的具体商业环境。允许企业在不违背国家统一的会计核算制度的前提下,根据所处的具体商业环境灵活地选择适合自身的会计政策,如可对其他应收款计提坏账准备,可采取不同百分比进行计提,以及采用不同的固定资产折旧政策等等;充分揭示企业所面临的市场风险。新会计标准就或有事项等不确定性事项所可能引发的风险,要求企业认真甄别,将符合负债确认条件的或有事项产生的义务确认为负债,并在会计报表附注中充分披露。新会计准则还要求承担人在确认租赁引发的负债时,考虑货币的时间价值。

再次,实现与国际会计惯例的充分协调。新会计标准充分地体现了这一客观要求,将实质重于形式列入会计核算的基本原则;此外,在资产计价、负债核算、收入确认和完善财务报告体系等重要方面与国际会计惯例基本一致。

二、对实施新会计制度必要性的认识

1.产权制度改革和经营环境的改变,促使新会计制度实施。随着我国市场经济的发展,原有的国有经济产权一体化已经开始向投资主体多元化发展,并逐步形成了国有经济、非国有经济和外资经济“三足鼎立”的产权格局。在这样的产权投资环境下,如何创造公平、规范、健康的统一会计制度平台,成为新时期我国财政制度建设的重要任务。同时,市场竞争机制逐步形成,企业的融资方式已从间接融资为主转变为在资本市场直接融资,企业的经营环境发生了根本性的变化。然而,会计核算办法除了股份有限公司(从2002年开始试行“新会计制度”)外,其他企业仍执行原来的“两则”、“两制”。事实上,这种核算体系早已暴露出明显的不适应性,主要表现在:一是没有考虑市场对企业财务状况和经营成果的影响;二是对企业存在的风险不能充分揭示。在原制度规定下,企业会计报表上披露的资产有较多属于“不良资产”(账面资产价值很大但实际处于废止不用或半废半用状态),甚至存在“虚无资产”(账面有资产价值实际资产已不存在),但是,原会计制度规定企业不能按照实际资产价值对账面资产数额进行要调整;三是对企业处置资产损失选择会计政策方面的权限规定不明确。

2.实施新会计制度可以改变我国会计信息失真的现状。长期以来,会计信息失真问题成为我国企事业的通病。会计信息质量不高的原因很多,而核算制度本身的缺陷则是主要原因之一。首先,会计六大要素的确认和设置没有真实地体现会计信息可靠性的要求;其次,不同的行业执行不同的会计制度,其核算口径和会计处理方法各有差异,导致会计信息失去了应有的可比性;最后,区分不同行业确立的原会计制度,缺乏其应有的现实可操作性。

3.加入WTO也迫使我国不断推进会计制度的改革。世界经济一体化和我国加入WTO,也为会计提出新的挑战和机遇,对企业会计核算提出了更高的要求。在国家政权上,可以特事特办甚至实行“一国两治”,但是,在财政税收政策上,由于涉及不同主权方的经济利益,世界各国凡是有友好关系和政策协定如税收协定关系的,就应该也必须保持彼此之间的政策制度相互协调并尽量保持一致。随着国际经济一体化和贸易全球化,中西方企业经济将有越来越多的合作、合资机会,也会出现大量的资本输出和资本引入,如果我国会计制度不能尽快与西方会计制度接轨或并轨,必然出现互不适应,进而引发不必要的国际争端。为此,要求我国的会计标准在主要方面必须要与国际会计惯例一致,确保同西方会计制度接轨,使外国投资者更好地了解我国企业的财务状况和经营成果、发展潜力,我国投资者也可以通过一套会计报表熟悉和掌握西方国家企业的资本运营状况及投资前景等,同时,还有利于我国企业在国际资本市场上筹资。

三、逐步推进会计制度现代化的方向

为紧跟信息时代发展的步伐,我们必须与时俱进,从形式到结构再到内容对会计制度进行信息化改造,实现会计制度的现代化。会计制度现代化具体包括制度内容的完整化、制度表述的现代化和制度数据的信息化等方面。

1.制度内容完整化。当前的会计制无法满足信息化下指导企业会计核算的需要,所以,应完善对会计信息化核算的规范。按《会计法》中有关会计核算的原则性要求,会计制度应包括会汁制度总则、会计科目及使用说明、记账凭证的格式和应用、会计账簿的格式和应用、示范分录、会计核算形式、附则等基本规范内容。这些具体的会计基本规范内容也是会计制度的核心,形成会计制度的完整体例结构。

2.制度表述电子化。会计制度的表现形式可在——定程度上影响其实施的成本及效果,是会计制度设计中一个不可忽视的因素。可以对《会计制度》的纸质形式进行信息化改造,改进后的会计制度将采用当今流行的磁介质形式,具体表现为制度文本的电子化,主要包括会计科目、示范分录及会计报表表述的电子化。这样,不仅节省了资源,而且也使在纸质形式下存在的一系列问题迎刃而解。

3.制度数据信息化。为使会计制度的具体规范落到实处,充分发挥制度在指导具体会计核算时的示范作用,需要将相应的整体数据充实到制度规范中去,实现制度的数据一体化,主要包括示范分录和编表指南相结合的数据信息化。具体方法是:构建一个虚拟的会计主体,精心设计尽可能全面的会计事项,形成比较完整的系统数据模板;然后利用全通用会计信息化软件,配合制度规范的文字说明进行分录举例和报表编制,实现示范分录的数据与报表编制的数据一体化,在此基础上实现信息化。这样,既简单明了、便于理解,又易于维护、方便演示,并将事项、分录、记账和编表有机结合,形成整体,从而使得指南完美结合,真正实现会计制度从形式到内容的现代化列与编表指南相结合。□

(编辑/永安)