试论会计信息的属性及披露的监管

李丽红

“会计信息是一种商品”,这是西方信息披露的三种基本理论之一——新古典经济学的一种假定,并且这种假定伴随着新古典经济学在信息披露理论方面的建树成为一些观点的核心基础,并由此而产生出一系列的会计监管理论和会计监管方法。而实际上,“会计信息是一种商品”的假定,不论是在会计理论上,还是在会计实务中,或是会计监管方面,都存在着较大的缺陷,并且这种缺陷随着时间的推移和实证的检验,也越来越多。

一、会计信息经济属性的演变

公共物品的概念,经济学中是这样定义的:公共物品是与私人物品相对应的一个概念,具有消费的非竞争性、消费的非排他性、效用的不可分割性。如何从概念上去理解会计信息的经济属性,我们可以从会计信息经济属性的演变中去理解。

一般认为,会计信息包括财务会计报表及附表、财务说明书及其它的业务报告,是企业会计人员对企业发生的经济交易或事项的过程和结果进行确认、计量、分类、整理和记录,是运用文字、数据或其组合并以一定的方式(如账、证、表)表达出来以供人们利用的物品。随着两权分离的发生,企业的经营者和资源的提供者相应分离,企业的会计信息除了为企业内部的经营管理提供决策依据,为企业提高经济效益之外,向企业的外部利益各方提供企业经营状况和经营成果便成了披露会计信息的最主要的目的。此时,企业法人经营资源所有者提供的资源,以期实现企业价值最大化,而外部的利益相关者则想获得资源投资回报的最大化,企业法人只有通过向外部的资源提供者(投资者、债权人、人力资本的提供者等)提供相关的信息以取信于他们,才能换取他们对企业的投入,而企业也只有获得外部资源的投入,才能生存、发展,从而不断地创造价值,最终实现企业的经营目标。因此,会计信息就由内部需要转向了外部需求,由“私益产品”演变成了“公共物品”。

二、会计信息的“公共物品”性

会计信息具有公共物品的一般特征,每个人可以机会均等地获取财务报表所传递的同样的信息内容并据此作出有利于自己的选择,而这种选择不会有损其他任何人对于同样信息的消费。同时,作为“公共物品”的会计信息又与其他的“公共物品”有一定的区别,这主要表现在:第一,一般公共物品是有形的,表现为具体的实物,如城市公共设施的建设;而作为“公共物品”的会计信息是无形资产,它是在既定规则下产生出来的,反映着一定的利益取向的公共选择,即不同的使用者从不同的使用角度出发,会收到不同的效益。第二,一般公共物品不具有排他性,作为“公共物品”的会计信息,一定时期内可能具有排他性。

随着公路施工企业的规模不断扩大,集团化经营势在必行,如何管理和控制点多面广、数量众多的工程项目部,是公路施工企业在其发展壮大过程中无法回避的问题。

三、会计信息的商品性——理论和实务的误区

假定会计信息是一种商品,它既存在会计信息的需求方(公司、政府、投资人及债权人),也存在会计信息的供给方(公司)。如果市场运作正常的话,那么,会计信息作为一种商品,就具有一般商品的经济属性——价值,按照经济学的原理,会计信息的需求方就会因为消费了这种商品而付出代价,而会计信息的供给方就会因有人消费会计信息得到补偿。而实际上,会计信息的需求方并没有因使用会计信息而付出任何代价,会计信息的供给方也不一定全部都能收到补偿,由此可见,会计信息是不具有价值的,也就是说,会计信息不具有商品性。那么,理论上无法证明会计信息的商品性,在会计实务中,是否能够找到实证呢?假定会计信息是一种商品,那么市场的力量就会激励信息供给方提供信息直至每一单位会计信息产生的边际成本等于所带来的边际收益,从而实现资源配套的帕累托效率。也就是说,市场具有强大的惩罚和激励机制促使自利的会计信息供求双方尽力披露和收集信息,任何第三方(包括政府)的干预都无济于事,会计信息的供求双方完全可以依靠市场的巨大作用完成双方的交换,而不必担心任何一方因了自己的私益而作出违反规则的行为。实际上,这种假定只是一种理想化的理论模式,现实中并不成立。

四、信息披露的监管一会计信息经济属性的必然选择

(一)法律监管即通过公司法、会计法、证券法等法律规范企业行为,制止企业的造假行为。(二)准则监管即通过会计准则规范企业会计信息的生产和提供,重点规范会计信息披露的数量、内容和形式。(三)道德监管即通过职业道德守则规范管理当局和会计人员的行为,重点是管本,也会扼制会计信息的信号功能。在政府适度的管制下,也应充分发挥市场的监管作用,市场的监管应主要由注册会计师承担,监管的对象为企业提供的会计信息,注册会计师对会计信息的质量负责,通过有效的监管保证会计信息市场的有效运作。

五、结语

自从两权分离以来,会计信息从本质上说就演变成为一种公共物品,尽管会计信息从某些方面也凸现出一些商品的属性。并因此而产生出会计信息是一种商品还是一种公共物品的争议。其实,之所以理论界有这种争议,一个重要的原因还是会计信息的披露究竟要不要外界的干预?如果会计信息是一种商品,那么,就应该遵从市场规律,让市场发挥他的强大作用,来规范会计信息市场的有效运作。而如果会计信息是一种公共物品,那么,会计信息的披露就应该在一定的规则下施行,至少,政府应发挥对会计信息市场监管的作用。在信息市场不对称、市场尚不完全的情况下,对会计信息施行必要的监管,是监管部门的职责,也是会计信息的经济属性所导致的必然选择。按照责任会计的精神,把国家、集体和个人的利益紧密而充分地联系起来,使公路施工企业的集团化经营既放得开、又管得住。公路施工企业集团利用资金、技术、人才和市场准人的优势,在规模化经营中取得规模效益,将成为公路施工企业的合理选择。□

(编辑/穆杨)