内部审计对会计信息失真的治理

赵　伟　宋清菊

目前会计信息失真已成为困扰会计界的严重问题,其症结在于缺少有效的监督,在治理会计信息失真的方法中,内部审计起着很重要的基础性的作用。

一、会计信息失真的成因与内部审计的作用

会计信息失真的成因从大的方面说有两个方面:产权不明晰和信息不对称。其中产权不明晰是会计信息失真的根本原因,而信息不对称是会计信息失真的直接原因。有效的内部审计、强有力的政府审计和独立的注册会计师审计相辅相成,构成一个完整的监督体系,但由于内部审计、政府审计与注册会计师审计在各自功能、具体审计目标和审计内容等方面存在差异。重点分析内部审计在会计信息失真治理中的作用,具体表现在:

1.内部审计可以通过自己的监督工作,发现并纠正存在的问题,督促企业各级管理人员及各位员工遵纪守法,严格执行制度规定,对企业各项经济业务进行客观的会计核算并及时、真实地披露会计信息,保证财务报告的真实可靠性。

2.内部审计职能的全面实现,有利于降低企业风险,提高企业经济效益,进而促进会计信息质量的提高。内部审计的职能随社会经济发展及企业活动和管理水平变化而不断向前发展。现在,内部审计职能已发展为“保证和咨询服务”,即内部审计充分发挥其评价职能的作用,增加组织价值和改善经营管理,提高有关数据和信息的相关性和可靠性,通过咨询活动,为管理当局提供专业服务,为风险管理出谋划策,降低企业风险,从而在实质上促进财务报告内容的确定性和质量的提高。

3.内部审计可以促进公司治理结构的完善和有效性,提高会计信息的质量。

4.内部审计是审计委员会功能实现的重要手段,它也借助于审计委员会发挥自己的职能,并发挥其在会计信息失真治理中的作用。审计委员会具有多项职能,其中包括报告和监管职能,而这两项职能的实现,必须借助于内部审计的有效工作。因此,内部审计可以保证审计委员会职责的完成,从而也就为会计信息失真的治理贡献力量。当然,有效的审计委员会也能强有力地保证内部审计有很高的地位和权威性,从而提高它的独立性,保证其审计结果能被高度重视。这样,内部审计更多的是借助于审计委员会实现自己的职能,并发挥其在会计信息失真治理中的作用。

二、影响内部审计作用发挥的原因

1.法律规定不明确。从法律规定来看,我国有关法律对企业会计信息会计责任的规定,责任主体不明确,责任内容也不一致、不具体。同时,法律责任规定可操作性差,尤其是执行惩罚主体的规定形同虚设。使得企业管理人员并不在意内部控制是否严密有效,也不重视会计信息真实与否,甚至有时还有意识地提供虚假会计信息。

2.对内部审计的指导不力。内部审计作为一个对企业管理和我国社会主义市场经济建设具有极为重要的职业,至今除了审计署按照有关法律的规定对内部审计进行规范外,其他财政等部门并未对之提出规范要求,内部审计实际上处于无人指导的境地,也没有统一的具体职业要求,使得内部审计未能得到应有的职业尊重。

3.企业控制环境不理想。主要表现为:企业管理者对内部审计的认识和重视程度不够,在绝大多数情况下,会计信息失真是企业最高管理者授意的结果;企业文化的差异;企业内部控制,内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。同时,它又是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此,企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。

4.内部审计地位不高。在我国,内部审计往往被认为是外部审计的补充,企业内部审计部门往往不是企业自己在完善内部控制过程中自发的需求,而是政府主管部门和审计部门的强制要求。内部审计地位不高,决定了内部审计的独立性和权威性受损。内部审计独立性虽不像外部审计独立性那样完全独立于企业和企业管理当局,但是,内部审计同样存在一个独立性问题。只不过是相对独立性,它是相对于除内部审计之外的其他部门而言的。它代表企业董事会或管理当局对其他部门、非内部审计部门人员开展的业务活动及其成果、内部控制执行情况以及效果进行监管。但是在我国,由于种种原因,企业内部审计独立性实际上被大大削弱了。

5.内部审计人员素质不高。因为,内部审计人员能否完成其使命的一个重要前提就是内部审计人员是否具有足够的知识、技能和审计判断水平,是否熟悉企业活动,是否了解资本市场及其相关的投资,融资规则和惯例,是否与他人沟通的技巧等。我国内部审计人员不仅学历偏低,而且知识更新较慢,基本技能不足,不能适应内部审计业务发展的需要。

三、强化内部审计在会计信息失真治理中的作用

鉴于目前内部审计在会计信息失真过程中没有充分发挥作用,所以,我们应从以下几个方面入手:

1.理论上高度重视,要明确内部审计的职能、地位和性质。内部审计应具有“双向”职能,即监督和服务。其中,内部审计监督职能是有限的,它是在企业内部代表企业管理者和董事会,对其他部门和人员所从事的经济活动及其整个企业内部控制完善和运行情况进行监督。因此,从其职能上看,应更重视其“服务”职能,内部审计并不能像外部审计一样对企业及其管理当局进行审计监督,其职能更应以提供信息服务为主。

2.实际工作中理顺关系。在界定内部审计作用的过程中,应理顺内部审计与有关方面的关系,尤其是内部审计与外部审计的关系及内部审计与审计委员会和管理当局的关系。

3.优化控制环境。内部控制的环境因素是其他一切要素的核心。因此我们应促进企业环境的改进,提高董事会、企业管理当局的责任意识和加强其品德修养,提高全体员工的参与意识,调动他们的积极性,为内部审计高效工作提供良好的外部条件。使得企业内部控制更加有效,促进内部审计工作。

4.完善企业(公司)治理结构,建立有效的审计委员会。完善的公司治理结构,有效的审计委员会可以保证内部审计的独立性和较高的地位,从而有利于内部审计作用的发挥。

5.完善内部控制信息披露制度。必须完善有关法律法规,完善内部控制信息披露制度、充分发挥外部注册会计师监督评价作用、有关加强资本市场建设,提高市场的有效性,遏制“逆向选择”,鼓励企业自愿披露内部控制信息。□

(编辑/李舶)