关于充分发挥我国内部审计功能的思考

冼道远

【摘要】 经济环境和社会的要求对审计的产生与发展具有重要意义。随着经济环境的改变,审计的功能、审计的使命也必将随之发生改变。本文希望探索出既适合我国国情又充分发挥出我国内部审计功能的相应对策。

【关键词】 内部审计功能;审计;拓展

内部审计功能是指内部审计在特定条件下功用、效能和作用的总称,是内部审计的职能与作用的结合以及内部审计职能与作用之间一系列的中间环节,如内部审计制度、内部审计政策、内部审计方式与方法、内部审计的工作领域等。

首先,内部审计机构的领域拓宽到任何组织,从而摆脱了国家审计从属的地位,这充分表明我国的内部审计己从国家审计的辅助地位走上独立行使监督职能,成为真正意义上的内部审计。

其次,内部审计的职责进一步拓宽,包括事前、事中、事后的全过程审计。此时,内部审计不再侧重于监督控制,而是着眼于服务,从而提升组织的价值和改善组织的经营管理服务。

最后,内部审计的范围扩展到“经济活动”,使内部审计的外延大大扩展,以“促进加强经济管理和实现经济目标”,此时不再单单局限于积极兴利。根据国际经济形势的发展变化,对内部审计核心功能、功能作用的内容和功能的服务对象做了倡导性调整,并合理确定我国内部审计功能及其相关方面在现阶段和未来一定时期的发展方向。

一、积极营造利于内部审计功能扩展的审计环境

内部审计较先进国家内部审计的确认功能能够充分有效的发挥,咨询功能能够广泛的开展,很大程度取决于他们拥有一个适合内部审计功能发展的良好的审计环境,特别是与内部审计功能发展紧密相关的公司治理结构、审计委员会的设置模式和内部审计的组织形式。因此,要发展我国的内部审计功能,首先必须营造一个适合我国内部审计功能发展的良好的内部审计环境。积极探索适合我国国情对策内部审计工作质量的高低和审计功能能否充分发挥,受公司治理结构等多种因素决定,而审计委员会又是公司治理结构中的关键一环。首先必须建立和完善我国的公司治理结构、选择适当的审计委员会设置模式。

二、积极拓展我国内部审计功能的作用领域

确认和咨询是当前内部审计的两大核心功能,在国外,无论是确认功能,还是咨询功能,其功能的作用内容早已不仅仅局限在财务资料方面,而是扩大到了内部控制和经营活动领域,并进一步扩展到风险管理和治理程序。因此,我们必须大力拓展我国内部审计功能的作用领域。

1.风险基础审计和企业风险审计的意义

在组织的规模变得越来越庞大,组织结构和组织的内外环境变得越来越复杂,有限的审计资源如何有效满足这些变化的需要,是摆在审计理论界和实务界必须要认真加以解决的问题,在内部审计中,积极开展风险基础审计有其重要的现实意义。

2.内部审计在风险管理中的作用

随着风险管理导向内部控制时代的来临,内部审计的工作重点也发生了变化,现代内部审计除了关注传统的内部控制之外,更加关注有效的风险管理机制和健全的公司治理结构。以财务审计为基础,积极向经济效益审计发展但我国目前的内部审计还主要停留在以财务活动为内容,以揭示错误和弊端为主要目标的财务审计阶段,这不仅与国外内部审计较先进的国家相距太远,与国际内部审计师协会对内部审计新职能的要求格格不入,也不能满足我国目前经济发展对内部审计的真正需要。因此,考虑我国的具体实际,我们必须以财务审计为基础,积极促进内部审计向经济效益审计发展。

三、加快内部审计的发展,为内部审计的发展创造条件

1.加强内部审计职业化发展的意义

职业化的内部审计的特征,具有更强的独立性,工作更具客观性,更广泛的服务性。实现内部审计职业化,不仅是对我国传统内部审计的一次革命,也为我国企业制度创新,建立健全科学、合理、有效的内部制约监督机制提供了一个契机。职业化是强化内部审计功能措施的核心明确了内部审计职业化的特征,我们应该加强以下几个方面的建设,以提高内部审计的质量和内部审计的职业地位,加速内部审计的职业化进程。

2.积极建立、健全我国内部审计职业规范体系

在我国内部审计职业化发展道路上,首要的措施是积极建立、健全我国内部审计的职业规范体系。完善的内部审计职业规范体系应该由内部审计立法、内部审计准则、内部审计职业道德建设和内部审计职业后续教育等规范措施组成。

3.大力制订并不断完善内部审计准则

内部审计准则是内部审计职业规范体系的重要组成部分,是对内部审计机构及内部审计人员执业行为的规范,又是衡量内部审计质量的权威性标准,这一制定能促进我国内部审计事业的全面发展、更好的为社会主义市场经济服务。

4.必须进一步加强内部审计职业道德建设

内部审计人员的职业道德细则,以增强审计职业道德的可操作性。细则一定要注意紧密联系内部审计工作的实际,要有实质的内容。加强内部审计职业道德教育。职业道德主要属于自律范畴,因此,必须通过教育培养内部审计人员严守纪律、检点言行,教育应采取生动活泼的形式,切忌呆板机械。系统构建内部审计职业道德的社会机制。审计职业道德的建设和发展是一项艰巨而长期的任务,急需相应的社会机制来维护、发展和完善审计职业道德的必要条件。我们不应该把内部审计职业道德孤立起来,而应以发展内部审计事业为立足点,把内部审计职业道德、内部审计规范、内部审计标准和内部审计原则等的建设看作一个整体,这既有利于内部审计职业道德的发展完善,又有利于整个内部审计事业的发展。

5.注重内部审计职业后续教育

认真确定内部审计职业后续教育的内容内部审计职业后续教育的目的在于使内部审计人员持续的保持专业所需的胜任能力,因此,只要是有利于保持和提高内部审计人员专业胜任能力的各种法律法规、专业知识、技术手段以及技能技巧等都可以也应该成为内部审计的职业后续教育的内容。内部审计职业后续教育的组织内部审计职业后续教育是一项系统性的工作,需要有关各方共同参与,积极配合。特别需要内部审计协会、内部审计所在各企事业单位和广大内部审计师三方做出各自的努力:内部审计协会应积极倡导,并制定关于内部审计职业制度和措施;制定全国性的内部审计职业后续教育大纲;组织全国性的内部审计职业后续教育教材的编写、选定、组织、检查和考核全国性的内部审计职业后续教育活动。内部审计所在各企事业单位应积极响应并支持内部审计协会关于内部审计师职业后续教育的各种活动;考虑内部审计职业的发展,结合单位的实际需要制定切实可行的内部审计职业后续教育实施计划;督促、鼓励本单位内部审计师积极参与各种形式的内部审计职业后续教育等。

各内部审计人员主要根据内部审计师协会和所在单位对内部审计职业后续教育的具体要求,积极参加各种形式的职业后续教育,并保证达到应有的效果。内部审计职业后续教育的检查与考核。内部审计职业后续教育的检查与考核应由内部审计协会和内部审计师所在的各企事业单位共同负责,并从形式和实质两方面着手。在实质上,主要看内部审计师进行后续教育后达到的效果。鉴于内部审计协会所处的位置,难以对内部审计师后续教育的效果真正把握,因此,在对内部审计师的职业后续教育的检查与考核主要放在形式上。

目前,内部审计的环境发生了巨大的变化,内部审计的工作领域也有了很大的拓展。及时的对内部审计的传统定义做了较大的修订,并进一步系统修订了《内部审计实务标准》。国际内部审计师协会对内部审计所做出的这些修订,反映了内部审计业务上从财务领域向经营与管理领域拓展、功能能上从防护性向建设性转变、工作方式上从对控制系统的关注向全面的风险关注转变的国际趋势。尽管我国内部审计与这种国际趋势还相去甚远,在很多方面还存在严重不足,但只要我们能够认清形势,找准方向,并采取积极的、行之有效的措施,对我国内部审计功能做出合理的拓展与创新,相信在不久的将来,我国的内部审计一定能步入国际内部审计的轨道。