增值税转型及其对企业的影响

[收稿日期]2009-01-19

[作者简介] 解振锁(1966-),男,邢台学院会计系副教授,硕士,主要研究方向:会计。

[摘 要]随着增值税税收政策由生产型转变为消费型,企业购买固定资产时支付的增值税税款,不再计入固定资产成本,而是确认为进项税额,抵扣当期的销项税额。该政策的实施将对企业的税收负担、盈利能力和投资规模产生积极的影响。

[关键词]增值税;转型;影响

doi:10.3969/j.issn.1673-0194.2009.17.007

[中图分类号]F230[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2009)17-0021-02

一、增值税及其转型改革的内容

(一)增值税及其分类

从计税原理上说,增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税,也就是由消费者负担,有增值才征税,没增值不征税,但在实际当中,商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的。因此,我国也采用国际上普遍采用的税款抵扣的办法,即根据销售商品或劳务的销售额,按规定的税率计算出销项税额,然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款,也就是进项税额,其差额就是增值部分应交的税额。计算公式为:

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额。

该税被称为多环节间接税的现代形式。按照“进项税额”的扣除方式,增值税可分为两种类型:一是只允许扣除购入的原材料等所含的税金,不允许扣除外购固定资产所含的税金;二是所有外购项目包括原材料、固定资产在内,所含税金都允许扣除。通常前者称为“生产型增值税”,后者称为“消费型增值税”。我国现在实行的是“生产型增值税”。“增值税转型”就是将“生产型增值税”转为“消费型增值税”。

(二)增值税转型改革及内容

1994年,我国选择采用生产型增值税,一方面是出于财政收入的考虑,另一方面则为了抑制投资膨胀。目前,世界上140多个实行增值税的国家中,绝大多数国家实行的是消费型增值税。与生产型增值税不允许扣除外购固定资产所含的已征增值税不同,消费型增值税允许

一次性扣除外购固定资产所含的增值税,税基最小,消除重复征税最彻底。

2003年,党的十六届三中全会明确提出要适时实施增值税转型改革,国家“十一五”计划也明确提出,2006 年到2010年期间,将“在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型”。2004年,我国率先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行增值税转型试点;2007年7月1日起又将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地;2008年7月1日,试点范围进一步扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。

2008年11月5日国务院总理温家宝主持召开国务院常务会议,会议确定,在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革。此次增值税转型改革方案的主要内容是:自2009年1月1日起,在维持现行增值税税率不变的前提下,允许全国范围内(不分地区和行业)的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额,未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。消费型增值税允许纳税人在计算缴纳增值税时扣除外购固定资产所含进项税金,减轻了企业的增值税税负,有利于鼓励企业扩大投资,更新生产设备。

二、增值税转型改革对企业的影响

(一)增值税转型有利于减轻企业税收负担

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增值税是现今中国的第一大税种,是税收收入规模最大的税种。

据国家税务总局公布,2007年,全国增值税收入达21 593亿元(含海关代征进口货物增值税),比上年增收3 837亿元,增长216%。作为第一大税种,2007年增值税拉动税收增长102个百分点,对税收收入增收额的贡献率高达325%。这表明2007年税收收入总增幅中,有10个百分点的增幅是靠增值税收入拉动的,有近1/3的增量是靠增值税收入实现的。

从增值税所占比重看,2007年,增值税收入占全国税收总收入的比重达436%。因此,目前国家有关部门已经测算,2009 年进行的全国增值税转型改革,预计将减少当年增值税收入约1 200亿元,这一减税幅度,相当于2007年全国增值税增收额的1/3。

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这一改革的核心内容是允许企业抵扣其购进设备所含的增值税,此举将消除我国当前生产型增值税制产生的重复征税因素,降低企业设备投资的税收负担,在维持现行税率不变的前提下,是一项重大的减税政策。如企业购进一台100万元的设备,还须交纳17万元的增值税,在生产型增值税下这17万元只能计入固定资产的成本,不能作为进项税抵扣;在消费型增值税下,这17万元就可计入进项增值税,从而减少当期应交增值税金额。

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生产型增值税下,小规模纳税人按工业和商业两类分别适用6%和4%的征收率。因此为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平,促进中小企业的发展和扩大就业,需要相应降低小规模纳税人的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍,实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人,消费型增值税规定,对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率,将小规模纳税人的征收率统一降低至3%。

此外,财政部和国家税务总局还将通过调高增值税、营业税起征点等政策在税收上进一步鼓励中小企业的发展。

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国际上消费型增值税税率大致在8%~20%,我国的生产型增值税率为17%,换算为消费型增值税,在23%左右,税负明显过高。改为消费型增值税后,企业税率会明显降低。

(二)增值税转型有利于提高企业的盈利水平

生产型增值税制度下,固定资产在取得时应按取得成本入账,具体包括买价、增值税费用和其他有关费用(包括运输费用、非增值税税款、保险等);而消费型增值税制度下,由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣,固定资产(不动产例外)成本就低一些,到底低多少,通过计算,以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准,假设所购设备执行基本税率17%,消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为:17%/(1+17%)=1554%,也就是说,固定资产成本降低幅度在1/7~1/6之间。消费型增值税制度下,固定资产成本降低,就会导致固定资产折旧额降低,固定资产折旧的降低导致公司各期主营业务成本的降低,最终导致各期营业利润及利润总额增加。

(三)增值税转型有利于企业扩大投资,更新生产设备

在原有的生产型增值税税制下,纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣,谁投资谁纳税,尤其是高新技术产业和基础产业等固定资产投资比重大的企业,税收负担尤其沉重,同时抑制了企业对于高新技术的投资;更有少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益,无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营,更谈不上固定资产再投资。这样,使得原本落后的基础产业发展更加滞后,整体发展水平低,与产业结构的发展相悖。

实施新的增值税制后,会减轻设备型、资产型企业税负,会促进企业设备的更新换代,有利于基础产业和高新技术产业发展,促进产业结构调整。