会计造假的防范与治理

杨　慧　邵　帅

提要随着我国经济的迅猛发展,会计信息在各种领域所发挥的作用也日益重要,但是会计造假事件的不断出现,严重扰乱了我国正常的社会经济秩序。本文重点从两个方面论述会计造假的防范和治理问题。

关键词:会计监管;职业道德;内部控制

中图分类号:F23文献标识码:A

一、加强职业道德建设,重塑会计职业道德

1、建立会计职业道德规范体系。市场经济也是法制经济,随着市场经济的发展,会计人员的思想观念也在不断地变化,通过法律手段来维护和建立会计职业道德规范体系,可以说是职业发展到一定程度的结果,是一种道德的进步。

根据市场经济发展的要求,我国拥有庞大的会计人员队伍,这支队伍的定理不能仅靠凭着良心的职业道德,还要依赖健全的法规法制来约束,建立与我国当前社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则,对提高我国会计人员的职业道德水平,增强市场经济中参与各方的会计信任等方面具有重要作用。

2、完善会计职业道德奖惩制度,建立舆论评论机制。针对以往会计造假事件的情况,我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生,必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制,建议结合会计从业资格发证、注册、年检等工作,对全国会计人员进行注册登记,建立道德行为档案管理制度。

建立扬善抑恶的舆论评论机制,社会舆论具有强有力的宣传鼓动作用,它会使道德主体受到强大的精神压力,甚至改变其行为,所以政府如果能够利用各种社会舆论大力宣传“诚信、真实”的会计职业道德观,批判个人主义的职业观念,指导群众舆论,使其纳入集体主义舆论机制,形成全方位、多层面的会计职业道德社会舆论范围。

3、全面倡导会计人格道德教育。会计人格道德亦称会计人道德品质,是社会道德在会计人个体身上的表现,是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态,一般由忠直、诚信、智慧、坚毅、积极、廉洁几个道德品质范畴构成。

二、防范会计信息失真,提高会计信息质量

会计信息失真问题是会计造假行为的一项手段,也是形成会计造假事实的结果,随着会计日益国家化和国际化,新古典经济学认为会计信息是一种商品,传统会计信息系统的内部控制是通过加强人工管理来实现的,无法有效地控制授权失误,确保会计信息安全。防范会计信息失真,提高会计信息质量应主要从以下几方面入手:

1、完善会计信息披露制度。要根据新的业务发展趋势,根据经营决策的需要,及时修订会计信息披露制度。进一步明确会计或有事项信息披露的详细规定,形成规范化制度,以弥补表内业务信息披露的不足。

会计信息披露已不再只是公司行为,它的供给将主要受市场机制和公共权力等力量的交叉影响,会计信息披露的基本理论也随之不断发展,会计产生的公共产品、信息不对称以及缺乏一致性等导致了会计信息市场的失灵,从而造成市场力量不能最有效地调节会计信息的供求,因此必须借助第三方(政府)加紧干预(准则制定)来实现会计信息披露机制的标准化,以限制资本市场上的垄断和投机行为。

2、合理运用稳健和重要原则。在反映不确定因素的经济业务时要求会计人员适度应用稳健原则,并在财务报表附注中加以说明。由于物价变动,历史成本不能为信息使用者提供可靠的会计信息,采用物价变动会计方法可反映企业各类资产的实际价值及各会计期间的实际财务成果,避免历史成本会计产生虚增收益。为投资者、债权人和企业管理人员决策提供更为可靠的会计信息。

3、加强内部控制制度,提高企业内部管理。企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理,与其他管理控制交织进行,在企业内部控制中占据着重要地位。

内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系,有效、完善的内部会计制度,使会计造假没有了造假的环节、载体,并从源头杜绝造假事件的发生。实现内控制度资源的优化配置,要按企业业务动作方式,建立起相应的内部责任机制,如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。

(1)重视企业内部管理制度建设。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性,建立、健全会计监督制度和内部控制制度,明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限,在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果,切实保证会计工作规范、有序地进行。

(2)加大企业内部会计监督制度的监管力度。企业内部会计监督制度的建立与执行需要单位内外部形成合力予以监督,外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所,上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查;内部由单位审计部门负责监管。只有建立了内外结合的监管机制,并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性,才能促进企业建立健全内部会计监督制度,并认真贯彻执行,以保障企业有序、健康地发展,提高企业经济效益。

(作者单位:聊城大学东昌学院)

主要参考文献:

[1]方飞虎.会计诚信问题的经济学思考[J].中国经济,2003.7.

[2]葛家澍.安然事件的反思[J].会计研究,2003.9.

[3]杨雄胜.会计诚信问题的理性思考[J].会计研究,2004.9.