会计信息失真原因及对策

张秀双

会计信息失真是指会计信息的形成与提供违背了真实性原则,不能正确反映会计主体真实的财务状况和经营成果,导致信息使用者决策失误。会计信息质量的高低是评价会计工作成败的标准,是保证信息使用者做出正确决策的基本前提。尽管会计信息失真的危害得到社会的广泛重视,然而会计信息失真情况仍然相当严重。近年来的银广夏事件与纵横国际事件,更是让人触目惊心。在现代市场经济社会,会计信息越来越重要,不管是国家宏观经济管理部门,还是企业内部经济管理部门,或者是资本市场的投资者等有关各方,都需要通过会计信息了解企业,并作为相应决策的依据。如果会计信息不能真实客观地反映企业生产经营活动的实际情况,不仅无法满足有关各方了解企业经营与财务情况的需要,而且将严重误导会计信息使用者。

一、会计信息失真原因分析

会计信息失真的原因是多方面的,主要包括:

(一)会计人员素质不高。会计信息出自会计之手,无论什么原因和动机,会计人员都负有直接责任。在实际工作中,一方面受业务素质限制,存在着大量会计人员不坚持原则、不认真钻研业务知识、实际工作能力不强、对国家的新财务规则不熟悉,许多会计师不熟悉新的会计制度,一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能,对较复杂的会计业务很难较好地处理;另一方面会计人员的职业道德素质不高。坚持原则、严格执法、敢于同违规违纪做斗争的少,相反,对违规违纪熟视无睹,甚至主动为领导出谋划策的多,或者怕得罪上级部门或单位领导而委曲求全,篡改原始财务信息,导致会计信息失真。

(二)企业经营者业绩考核不合理。大多数企业对经营者的考核是由主管部门或企业总部下达经营指标,如利润产值等,通过对计划指标的完成情况来决定管理者的薪金奖励及提拔,但企业的自然条件及自身条件都是变化的,企业主管部门对企业情况掌握不全面,使计划指标脱离实际情况,企业很难完成指标,在这种情况下,企业管理者采用种种手段来应付计划的完成,这样就会造成会计信息失真。

(三)单位领导指导思想不正。单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。然而,一些单位领导的指导思想不正,为了小集团或个人的利益,指使会计人员弄虚作假,甚至强令会计人员作假,导致会计信息严重失真。

(四)内控机制不健全。企业的内部控制制度是单位内部一种特殊形式的管理制度,它是以一个企业的经济活动为总体,采取一系列专门方法和程序,建立内部控制体系。企业的内部控制制度是根据相关性原则,对企业内部的单位之间及其职责相互牵制。企业内部控制机制不够健全,就不能维护资产的安全性,确保会计信息的真实可靠。不少企业的高层管理人员对此认识不足,导致内部控制制度的制定过于简单,各种错账不能及时被察觉和纠正,其会计信息自然不会真实可靠。

(五)监督机制不完善。目前,存在三种监督机制:第一种是内部监督。受经营者和监督者利益分配难以划清界限的影响,其监督效能非常有限;第二种是系统内监督。由于系统内上下级之间形成的依赖管辖,事实上难以分清界限,实质上仍然是一种放大了的内部监督;第三种是社会监督,主要依靠会计师事务所和监管机构。其中,会计师事务所独立于企业之外,不受企业领导左右,相对来讲能够秉公执法,但现实生活中要完全做到这一点很难。大多数会计师事务所自负盈亏,其主要收入来源于被审计单位。为了自身的生存,为了增加收入,必然会迎合被审计单位,出具被审计单位要求的审计报告,使会计信息失真也成为必然。

(六)对违反会计法规的处罚力度不够。尽管我国的会计法规建设取得了可喜的成绩,但有法不依、执法不严,对违反会计法规的处罚力度不够,使得违法的机会成本很小。违反会计法规的巨大利益诱惑与低廉机会成本所形成的反差,使得会计信息失真现象屡禁不止。

二、会计信息失真的治理对策

由多方面原因所形成的会计信息失真,应当采用多种对策进行综合治理。

(一)提高会计人员的业务素质和职业道德素质。作为一名财会人员,首先要有较高的业务素质。提高会计工作的质量,保证会计信息的真实、完整,要通过提高会计人员的素质来实现。首先,会计人员要有较高的业务素质,既要掌握会计专业的基础理论和基本技能,又要能通过对会计核算资料的考核分析来参与企业的经营决策,为企业的现代化经营与管理提供参考。对新进财会人员要严格把关,不符合要求,不得进入会计岗位,同时要对会计人员进行培训和考核,使其胜任会计工作;其次,会计人员要有较高的职业道德素质,做到爱岗敬业、熟悉法规、依法办事、客观公正、搞好服务、保密守信,以“不做假账”为道德准绳,以《会计法》为行为准则,做到自律、自重,依法理财。会计人员应具备强烈的责任感,在履行职责中遵纪守法、廉洁奉公,不论遇到什么情况,不丧失原则,不图谋私利。

(二)提高单位领导的会计法规意识。单位领导的指导思想不正,是造成会计信息失真的重要原因。对会计信息失真的治理,必须组织单位领导学习会计法规,使单位领导提高会计法规意识;端正指导思想,明确自己对会计工作和会计资料的真实性、完整性的责任。

(三)对企业经营者考核应全面多样。制定有效的经营者奖励机制,这样企业经营者就没必要提供虚假的财务信息。另外,企业业绩考核体系应当注重过程的合法性和科学性,考核方案设计和业绩评价指标的选择应加强对会计信息产生全过程的考核,避免对于结果状态的偏爱,以正确引导会计工作运行,保障提供真实可靠的会计信息。

(四)大力加强社会审计监督。社会监督因其自身具备的客观性和独立性,代表了会计监督工作的发展方向。一要大力发展注册会计师事业,完善现有的注册会计师事业管理体制,建立按企业机制和注册会计师行业特点的新的会计师事务所体系,从制度上保证注册会计师的独立性和客观性,同时强化对注册会计师的责任追究,一旦发现其审核的会计资料出现重大问题,要依法追究注册会计师的经济和法律责任;二要强化金融监管机构的职能,以确保会计信息真实准确。

(五)逐步建立健全企业内部会计控制制度。企业应根据自身的具体情况,建立以强化内部管理为中心的会计管理体系,加强内部控制及内部稽核制度,建立总会计师制度。合理设立会计机构,配备会计人员,制定相应的财务管理办法,确保会计信息的真实可靠。建立健全内部会计控制制度,加强对会计信息的采集、归类、记录、汇总等过程和相关环节的监督和管理力度,可及时发现并有效纠正会计工作中出现的问题,提高会计信息质量,真实完整地反映单位经济管理活动。

(六)加大对违反会计法规的处罚力度。我国近年来先后制定并发布了一系列会计法规,尽管会计法规还有待进一步完善,但只要严格执行,基本能够保证会计信息的质量。对会计信息失真的治理,应当做到有法必依、执法必严、违法必究,加大对违反会计法规的处罚力度,使后来者不敢重蹈覆辙。

(作者单位:河北省地矿局水文工程地质勘察院)