我国现行财务报告改进思考

王艳菊　黄　敏

提要随着时代的发展,企业经济活动日趋复杂,信息使用者对信息的要求不断提高,现行财务报告已不能满足信息使用者的需求。本文在分析现行财务报告局限性的基础上,提出改进我国财务报告的几点建议。

关键词:财务报告;局限性;改进措施

中图分类号:F23文献标识码:A

随着我国社会主义市场经济的发展,企业投资主体呈现多元化的特点,特别是在信息技术蓬勃发展和生产力

发生巨大变革的同时,社会各界对财务会计信息提出了更高的要求。本文拟研究现行财务报告存在的问题,并讨

论其改进对策。

一、现行财务报告体系的局限性

1、过于侧重对历史信息的反应,忽视对未来信息的反映。信息使用者通过财务报告可以了解企业过去的经营情况,但是更重要的是要获得有关企业未来价值趋势的前瞻性信息、未来信息和预测性信息,以便更好地把握机会、规避风险,作出有益于自己的决策。但是现行的财务是以历史成本为计量属性,它反映的是企业过去的财务状况和经营成果,是对已经发生的生产经营活动的总结,忽视了对未来信息的反映,形成了会计数据信息的历史性与决策活动的未来性之间的不对称性。

2、过于侧重对实物性资产的反映,忽视对无形资产的反映。会计账簿的数据是以货币为计量的,而无形资产能够反映企业未来前景,对财务报告的使用者是非常有用的信息,但它是不能以货币计量的,因此被排除在财务报告之外。设备、厂房、原材料等有形资产在企业的财富创造过程中发挥着重要作用,但随着时代的发展,知识成本等无形资产已成为企业发展的首要资本。现行财务报告不能反映无形资产的信息,不能反映企业的发展前景。

3、过于侧重会计信息的可靠性,忽视会计信息的相关性。尽管可靠性和相关性是财务报告必须具有的质量特征,但是现行财务报告过分强调原始会计资料的真实性、完整性和可验证性,把可靠性当成会计信息质量的生命线,且采用统一的格式、内容,忽视了会计信息的相关性。会计信息使用者众多,不同的信息使用者对信息需求也千差万别。但是现行财务报告采用通用报告模式,提供的并不是决策者真正需要的通用信息,决策者真正需要的详细、直接、具体的信息却不能提供,造成会计信息无效供给和供给不足并存的局面。

4、忽视信息披露的及时性。依据传统的会计惯例,我国现行的财务报告披露时限和周期过长,决策者只能在企业会计报告期结束一段时间(如45天、60天)之后才能看到上一会计期间的财务报告。在讯息万变的现代社会,企业的财务在45天或60天的时间内可能会发生巨大的变化。这种较长的报告周期也为企业的内幕交易提供了时间条件。因此,依据会计分期假定而编制的财务报告具有严重的滞后性,严重影响了信息的及时性。

5、无法满足所有信息使用者的信息需求。股东、债权人、政府、企业的合作伙伴、企业职工、社会公众等利益相关者都是企业财务信息的使用者。现行财务报告采用的通用的标准格式,根本无法满足所有信息使用者的信息需求。现行财务报告也是以股东为主要报告对象,很少披露出其他利益相关者所关心的信息。

二、改进现行财务报告的措施

1、编制预测性财务报告。现行财务报告不能提供有关企业未来价值趋势的前瞻性信息、未来信息和预测性信息,解决这一问题的办法就是编制预测性财务报告,以此披露影响企业未来价值趋势的前瞻性信息。同时,在预测性财务报告的表外详细列出关于企业未来价值趋势的所有信息,由信息的使用者从不同角度进行估量。因为存在对未来的不确定性,所以预测性财务报告的数据不可能是精确的数字,可以以一个数字的区间来反映。

2、改进无形资产的会计处理。无形资产如商标、专利等,对企业有着重大的影响,但是没有被纳入会计核算,因此现行财务报告不能反映企业的发展前景。解决这一问题的办法就是改进无形资产的会计处理,将无形资产项目纳入会计核算。

现行的财务报告将无形资产的这种资本化的支出当作费用处理,使企业在投资初期利润减少。因此,对于无形资产的支出,应该分情况采取不同的会计处理方法:如果某项无形资产的支出在今后能够给企业带来收益,则应先将其资本化,然后在其收益期内进行摊销;如果无形资产的支出不能给企业带来未来收益,则应将其视为当期费用。

3、改进会计计量模式。为了能够更加真实地反映企业现有的价值,财务报告应在以历史成本为属性的基础上,特别注意公允价值,成本与市价孰低等计量属性。对于无法以货币量化的信息,选择适当的非货币计量属性,以提供各类决策相关信息。因此,未来的计量模式将会出现货币计量与非货币计量并重、以历史成本计量为主,公允价值、成本与市价孰低等多种计量属性并存的局面,这样将大大提高信息的相关性。

4、丰富财务报告的披露途径和手段。现行的财务报告由于传统会计惯例的限制,难以体现会计信息的及时性,但是由于社会经济环境不断变化发展,企业的决策者随时都需要财务报告提供及时的信息,不及时的信息对决策者而言是没有用的。现行财务报告对信息的需要者而言,披露时间滞后,途径过少。因此,我们需要丰富财务报告的披露途径和手段。首先,为了提供及时信息,可以适当编制临时财务报告,或采用季度财务报告,同时简化财务报告的周期;其次,随着现代科技的不断发展,电子计算机技术、网络技术将广泛运用于会计中,利用现代科技手段发布财务报告,通过网络传递企业的会计信息将成为一种趋势。在互联网上披露财务报告能够改变传统的信息的交换方式和时间,改善现行财务报告信息披露不及时的状况。

5、编制全面收益表,满足不同信息使用者的需求。近年来,包括IASC在内的许多准则制定机构,都开始关注财务报告的改进问题。美国的FASB鼓励企业按照两种格式报告企业的全面收益,一种是在传统收益表之外,单设一张新的报表即全面收益表,新报表以传统报表的最后一行“净收益”作为第一行,而以“全面收益总额”作为最后一行;另一种是把传统收益表与全面收益表合二为一,称为“收益与全面收益报表”。

我国可以参照以下国际经验编制全面收益表:①扩充收益表,以包括财务业绩全部项目;②单独编制全面收益表,作为传统收益表的补充;③同权益变动表合并,共同报告全面收益的各个组成部分。考虑成本效益原则,我国可以选择第二种经验,因为单独编制全面收益表,可以包括现行利润表外所有的收益项目。

在全面收益观下,当期与股东有关的交易以及导致净资产变动的所有因素不管其是否实现都作为全面收益,因此,全面收益也包括未实现的利得和损失。传统会计只将股东的所得作为收益,它只能反映股东权益的增加。而全面收益表将所得税、利息、工资、借款费用等均作为收益,它能体现企业对社会的贡献。

全面收益表将为实现的全面收益列于业绩报告中,可以更加真实地反映企业的业绩,提高收益的及时性,也能满足股东、债权人、政府、企业的合作伙伴、企业职工、社会公众等利益相关者对企业财务信息的需求。

(作者单位:唐山市广播电视局)

主要参考文献:

[1]李锦元.财务报告的局限及改进的若干思考.生产力研究,2005.3.

[2]裘宗舜,柯东昌.企业财务报告的局限性及其改进建议.江西财经大学学报,2005.6.

[3]李传宪.论现行财务报告及发展趋势.特区经济,2004.12.