浅谈会计失真的原因及控制措施

关　薇

摘要:随着改革开放的不断深入,市场经济日益发展,会计信息质量正在越来越受到人们的重视。当前的会计信息失真问题已严重危害了社会经济的正常运行,造成了极大损失。本文分析了会计信息失真的主要特征及原因,提出控制措施。

关键词:会计信息 失真 特征 原因 措施

1 会计信息失真的含义与特点

会计信息是关于会计主体的经济活动及其结果的反映,是人们认识和了解会计主体的主要途径,是各种各样信息使用者做出决策或行动时所必需的。会计信息失真指会计信息未能如实地反映客观的经济活动。会计信息失真的主要表现有:数据不实,事项不真,编造假证、假账、假表,虚盈实亏,虚亏实盈,出具虚假审计报告等。会计信息失真的特点有会计原始资料失真、任意调节利润、成本费用不实、账外设账。其表现有凭证作假、账簿作假、报表作假、审计报告作假。

2 会计信息失真的主要特征

所谓会计信息失真,是指会计信息未能真实地反映客观的经济活动,给决策者的相关决策带来不利影响的一种现象。

从产生过程看,会计信息失真可分为会计事项失真引起的会计信息失真和会计处理失真引起的会计信息失真。前者是指会计事项未能真实反映客观经济活动,会计事项本身就不真实,从而引起会计信息失真,即“假账真算”;后者是指虽然会计事项真实地反映了客观的经济活动,但由于会计处理过程中的错误引起会计信息失真,即“真账假算”。当然,也有二者同时存在的可能,即“假账假算”。

根据是否由主观引起,会计信息失真可分为会计信息的有意造假和会计信息的无意失真。会计信息的有意造假是指会计活动中当事人为了其自身利益,事前经过周密安排,故意以欺诈、舞弊等手段,使会计信息歪曲反映经济活动和会计事项。这种行为所造成的信息失真是违法的。会计信息的无意失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中,由于实际工作经验不足、观测能力的限制和会计系统中其他因素的影响等,造成会计信息未能如实或准确反映经济活动和会计事项的内容。这种行为所造成的信息失真是合法的。

3 会计信息失真的原因

3.1 会计法制观念淡薄 虽然新《会计法》,《企业会计制度》及《企业会计准则》相继颁布实施,但随着新经济业务的不断出现以及建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切,我国在会计立法上仍需加快步伐。一些单位负责人法制观念不强,为追求个人和企业不正当利益,指使会计人员编造虚假的会计信息。《会计法》规定,单位负责人对会计资料的合法性、真实性、准确性、完整性负责,但是很少见到哪个单位的负责人因为提供虚假会计信息而受到法律的惩罚。《会计法》规定,会计人员必须抵制编制虚假会计资料的行为,并向有关部门反映。但这种规定难以执行,因为会计人员的聘用、任免和工资、奖金以及福利待遇等,都是由单位负责人决定的。

3.2 我国公司治理机制存在缺陷 公司内部权力机构设置不合理,缺乏对公司内部人的有效制衡与监督机制。大股东持股比例过大,股东大会表决权往往被少数大股东操纵,使同样由股东大会选举出的监事会对完全代表大股东利益的董事会缺乏有效的制约。

3.3 社会监督体制存在缺陷 财政部门的会计监督对会计信息只起宏观控制作用,存在着法规制度过粗,可操作性差,使监督弱化。针对合计法规制度的检查工作普遍不够深入,往往只重视违纪金额,而忽视了对单位的内部监督体系及规章制度的建设。

3.4 现行财会人员管理体制不完善 由于没有建立适应当前经济形势的财会人员的管理体制,企业财会人员录用与否,或分配什么岗位,全是企业领导说了算。而且财会人员的劳动报酬多少往往由企业领导决定,尤其是集体、个体、私营企业,这样企业财会人员就难以独立地依法行使其职权,使得财会人员工作身不由己,否则会得到不公正的待遇甚至下岗、解聘。虽然《会计法》明文规定“会计人员按干部管理权限任免,企业、事业单位的会计机构负责人,会计主管人员任免应经过上级主管部门的同意”,这一规定仅限于国有企业有用而且难以落实,因而很多会计人员主观上想依法行事,而客观不允许,否则“顶得住就站不住”,而目前很多人认为这是财会人员政治思想素质低所致,笔者认为这是一个误区,而是由财会人员管理体制不完善,会计人员的地位缺乏保障所致。

3.5 会计人员综合素质低 加入WTO后,对会计人员的综合素质要求越来越高。而现有的会计人员法制观念淡薄,职业道德滑坡,业务能力不强,缺乏敬业精神。这就不能满足经济发展的需要,更谈不上与国际接轨了。

4 控制措施

4.1 完善公司的治理结构。首先建立现代企业制度。其次完善业绩评价机制,应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标。三是改变激励措施,防止管理者的短期行为,就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。四是通过持股结构,分散大股东的股权,增加股权之间的相互制衡,解决“一股独大”的问题。五是建立健全独立董事制度,增强董事会内部制约机制。六是完善公司会计控制体系,规范公司财务行为。

4.2 加强会计监督,防范会计造假行为的发生

4.2.1 加强内部控制,强化会计内部监督 要明确内部控制的目标,即确保单位经营活动的效率性和效果性,资产的安全性,经营信息和财务报告的可靠性;完善内部控制制度体系,明确相关人员在内部会计监督中的职责,认真组织内部控制的贯彻与实施。

4.2.2 外部监督 会计人员不仅工作在会计领域,而且也生活在社会这个大环境中,其工作结果也不可避免地受到社会各种因素的影响和监督。在SOX法案中的一个重点就是加强对会计职业的监管,提高财务报告的可靠性。因此提高会计信息质量光靠职业道德及法制教育、内部监督是不够的,还必须辅之以外部监督。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系,为确保会计信息的准确和真实创造一个必要的外部条件。

政府部门、税务机关稽查的增加,不仅可以发现及查处人为不真实反映因素,还可以及时帮助企业减少无意识因素。而外部审计事务所审计从公正、独立的立场对企业进行审计也会及时发现企业有失“公允”及其他不当的行为,帮助企业加以纠正从而降低会计信息不真实的可能性。

4.2.3 加大对会计造假者处罚的力度 面对会计信息失真问题,我们必须强化有关的法律制裁。有法必依,执法必严,违法必究,才能对违法、违规、违纪行为形成威慑,使会计造假者付出足够的代价,且无利可图。

4.3 加强对会计人员的职业道德教育 在我国,会计职业道德规范,是根据会计这一职业的特点,对会计人员在社会经济生活中的会计行为所提出的道德要求,既是会计人员在履行其职责活动中所应具备的道德品质,亦是调整会计人员与国家、不同利益群体或会计人员相互之间的社会关系及社会道德规范的总和。其核心和灵魂就是诚信。朱容基同志早在视察国家会计学院时就题词:"诚信为本,操守为重,遵循准则,不做假帐"。现很多地方税务局推出纳税信用的评级考核,也体现了加强诚信、不做假账的要求。另外会计人员还要提高自己的专业知识和技能,了解并熟悉国家制定的各项财务法规、方针、政策,严格执行和遵守经济法、会计法、证券法、税法等相关法律制度,强化法律意识,使会计的法治和会计的德治结合起来,这样广大财会人员也都能自觉地树立起以诚信为核心的会计职业道德观念,更好地实施会计的法治,会计信息的真实性和完整性才能有根本的保证。

5 结束语

会计信息真实的是会计员工作的生命,关系到社会的经济秩序。我们应对我国的会计信息失真问题引起足够的重视,加大对会计行业的整顿和建设,确保会计信息的真实性。只有这样,我国的会计工作才能步入正轨。我国的经济建设的秩序才会规范有序,我国的社会主义市场经济才能健康、快速地向前发展。