我国会计准则制定的国际化趋势

余　峰

中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1673-0992(2009)06-052-02

摘要:随着国际投资融资的迅速发展和全球经济一体化趋势的日益加强,作为国际通用商业语言——会计,它的国际化问题已经成为世界各国和我国会计界一个前瞻而又现实的问题。

关键词:会计准则;原则导向;规则导向

会计准则的国际趋同对促进会计国际协调更为有利。所谓会计准则的国际趋同化,也就是各国政府与国际组织双方互相协调向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似。各个国家能够在遵循一般会计原则(涵盖各国会计准则的共性)的基础上制定出各国的会计准则,达到各国会计准则国际趋同的目标,实现全球会计信息的统一和可比。

2006年2月15日,财政部召开新闻发布会,集中发布了一批新制定或修定的企业会计准则和审计准则,从而完成了两大准则体系的建设工作。这标志着,中国会计准则体系与国际准则真正接轨并达到了趋同目标。换句话说,中国会计准则体系在国际上取得了与国际会计准则“同等”的地位。新会计准则体系中包括1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成的企业会计准则体系。新会计准则将以于2007年1月1日起在上市公司中执行,鼓励其他企业执行。

新会计准则在会计要素定义、存货管理、债务重组等方面都发生了很大的变化。由于新会计准则的出台,企业可能极大的改变财务报表数据,上市公司利润也将短期内发生较大变化。

一、新会计准则突出变化

1.会计要素添加了新内容

基本准则对会计要素的定义进行了重大调整,完全按照2000年国务院发布的《企业财务会计报告条例》中对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素进行了重新定义之外,基本准则还吸收了国际准则中的合理内容,在“利润”要素中引入国际准则中的“利得”和“损失”概念,“利得”和“损失”是指非日常活动中所得、会导致所有者权益变化与所有者投入资本无关的经济利益流入或流出。如固定资产的处置收益,如固定资产的盘亏或毁损等。

2.存货管理导致利润受限

在新的存货准则中,首先取消了“后进先出”法,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。对于原先采用“后进先出”法,存货较多.周期率较低的公司,在采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将则现不正常的波动。其次符合资本化条件的存货发生的借款费用可以计入存货成本。

3.债务重组正本清源

以前的债务重组准则规定企业发生的债务重组按照账面价值进行账务处理,即按照中国会计准则债务重组收益计入资本公积,而按照国际会计准则计入当期收益。

在新的债务重组准则中,对于非现金资产抵债业务引入了公允价值计量属性,将原准则因债权人让步而产生的债务重组收益计入营业外收入(但规定限制条件),对于实物抵债业务,引入公允价值作为计量属性,如果抵债资产没有活跃的交易市场,可以通过评估确定其公允价值;如果双方是非关联方,双方的协商作价可视为公允价值。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。

4.公允价值成为亮点

新会计准则体系的一个亮点,就是公允价值的应用,按照公允价值计量,成为会计准则体系中新增加的金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等必须执行的内容。

美国会计准则和国际会计准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。据了解,财政部曾经就公允价值的应用多次与国际会计准则理事会讨论相关问题,在充分考虑中国市场发展的现状后,此次会计准则体系在前述五个具体准则中采用了公允价值计量,其中受到公允价值影响最大的是金融企业。因为新准则规定,衍生金融工具一律以公允价值计量,并将相关公允价值变动计入当期损益或所有者权益。而这之前,金融企业的衍生工具仅在表外披露。

不过总体来说,新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。这与以公允价值为主导的国际会计准则,还是有一定的差异。

5.金融工具抢先与国际接轨

这次公布的金融工具会计准则,分解为金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值。将复杂金融工具业务进行细分,可以更好的指导实务。金融工具各有侧重,相互关联、逻辑一致,形成一个整体,这标志着中国的金融会计准则体系建设迈出了重要一步。同时,在股份支付准则中进一步补充了金融工具会计准则体系。

6.资产减值准备老皇历不灵

运用资产减值准备的计提和冲回操纵企业利润是我国一些上市公司使用的重要手段之一。新会计准则颁布后,上市公司不能冲回上述准备。

新资产减值准则中,在准备计提方面出现了变化。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资产减值准则指出,“固定资产跌价准备”、“在建工程跌价准备”、“无形资产跌价准备”等非流动资产减值准备计提后不得转回,只能在处置相关资产后再进行会计处理。

二、我国现行会计准则与国际会计准则存在差距

在借鉴国际会计准则制定本国会计标准上,我国迈出了较大步伐,但是由于历史等原因,我国的会计准则与国际会计准则相比,仍存在着一定差距。这些差距首先表现在数量上。国际会计准则目前已经比较完备,现已制定了41项,美国的会计准则也已制定了100多项,而我国目前只有38项具体会计准则,相比之下,我们还有很多方面需要完善。其次表现在会计准则的功能上。作为一种商业语言,会计准则的功能应该只是让投资者通过阅读企业的财务报告,明白企业的财务状况及经营表现。但我国还赋予了会计准则一些规范企业行为的功能,这无疑会影响会计准则的实施。此外差距还主要表现在企业合并`金融工具`所得税及坏账准备等方面。

三、我国实行会计准则国际化的原则

在加速会计国际化进程中,还应充分考虑中国的国情和特色。由于各国的政治体制经济体制、法律环境、文化环境等有所不同,导致会计原则和方法的适用性也有所不同。会计准则是在特定环境中产生的,作为转型经济的中国,其国情与西方国家相比更为独特,这就决定了中国的会计发展具有自身特色,过分强调本国特色在很大程度上会阻碍国际化,而强调国际化又会在很大程度上削弱本国特色,必须要认真处理好两者之间的关系,才能走好我国会计国际化道路。

四、我国会计准则国际化发展方向

1.不能以国际会计准则来统一我国的会计准则

(1)从国际会计准则的内容制定过程看,它首先是一个政治和外交问题,然后才是会计的技术方法问题。这样,不可避免地存在发达国家与发展中国家,英语国家与非英语国家等方面的利益摩擦,而作为协调的国际会计准则,具有明显的欧美倾向,对发达国家更为有利。

(2)国际会计准则在内容上很难统一各国会计的固有差异,无法满足各国财务报表提供者及使用者的不同需求,因此,不会有任何一个国家不折不扣地执行国际会计准则,而更多的是采用实用主义态度。

(3)各国会计活动的特殊性很难在国际会计准则中得到体现即使是反映会计活动普遍性的准则内容,也往往会因各国的环境差异以及主观认识上的分歧而得不到普遍认可。在会计国际化方面,我国应当将会计思想、会计观念全面交融并逐步统一,而在制定会计规范制度、会计管理体制、会计报告要求准则等面则必须有分析、有选择地借鉴、吸收国际会计准则中可为我所用的部分,而不能无条件的甚至是盲目地参照执行。否则,不仅不利于坚持会计的本国特色,而且会延误会计的国际化进程。

2.采用协调、推行、统一的渐进方式推行会计准则国际化

(1)协调。以国际会计准则为依据结合我国的情况,制定和完善我国的会计准则,这是会计准则同国际会计准则的衔接,它结合了我国的实情,更有利于在我国推行国际会计准则。因此,依据国际会计准则制定我国会计准则,是推行国际会计准则更有效的形式。

(2)推行“两则”,即中国会计准则和国际会计准则。在国际经济关系中,既要依据国际会计准则,又要依据我国会计准则,进行处理有关会计事项,推行“两则”并行是不相悖的。当“两则”的内容一致时,依据我国的会计准则处理相关会计事项,当两者的内容不完全一致而存在差异时,可参照相关国际会计准则协商处理有关会计事项。对于有的经济业务,还没有相关的国际会计准则为依据,就要按照我国会计准则的规定进行处理。

(3)统一准则。在会计实际工作中,随着我国会计准则和国际会计准则的不断完善,“两则”会更趋于接近而统一,执行我国的会计准则也就是推行国际会计准则。当然,在国际经济发展中,由于各国经济发展的不平衡性,管理的不同要求和认识上的差异,“两则”中还会形成新的差异,对差异的克服也会进一步完善“两则”,可以让“两则”的内容相互参照,有机地发展。

五、我国会计准则制定导向的理性选择

我国的会计准则制定模式应该继续走规则和原则相结合的道路,以原则为导向,以规则支持原则的实现,规则的制定紧紧围绕原则,会计准则制定以实现会计信息的决策有用为出发点。总之,我国的会计准则制定在继续坚持原则导向的同时,根据我国的具体会计环境与会计信息提供和使用者的构成变化提供恰当的规则约束,尽量重原则一些,轻规则一些,增强可操作性。我国会计准则的制定要参考国际会计准则的制定情况;会计准则的制定要符合我国的具体国情,避免盲从国际会计准则制定导向的思想。最后,我们制定的会计准则不仅要努力保证会计信息达到符合规则的真实性,更要保证会计信息达到吻合经济业务和经济交易实质的真实性。新会计准则的制定充分地体现了这一点。