政府会计核算基础探讨

李玉梅

摘要:通过对收付实现制和权责发生制两种会计核算基础局限性和优点的分析,以及社会和时代对政府的要求,从而说明收付实现制固有的局限性已不能满足其核算的要求,急需探究一种适合政府会计特点而且切实可行的政府会计核算基础。

关键字:政府会计 会计基础 权责发生制

一、收付实现制和权责发生制概念、分类

目前,会计核算基础为收付实现制、权责发生制以及在此两种核算基础上演变出来的修正的收付实现制和修正的权责发生制。收付实现制亦称“现金收付基础”,是按收入和费用是否在会计期间内已经收、付出货币资金,而不论其应否计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。权责发生制,又称“应计基础”,是按收入和费用是否应计入本期损益为标准来处理有关经济业务的一种会计处理基础。

修正的收付实现制:国际会计师联合会(IFAC)认为,修正的现金制是指以某种方式对某些交易或事项采用非现金基础进行确认与报告,它通常有两种变体,附加期模式和附加披露模式。“附加期”模式指在规定的追加期内(通常在30天以内),对源于前一会计期间的交易所产生的本会计期间的现金收付,仍确认为前一会计期间的现金支付。附加披露模式是对于通常在应计制下确认的项目提供附加的信息披露,典型的如“附加期”内的近似现金余额项目财务资产与负债等信息。

修正的权责发生制:一种定义为指从财务报表中去掉长期性项目,使财务报表主要报告货币性资产和货币性负债,常见的模式是对以权责发生制为基础确认的资产与负债的范围做出限制,包括:所有非财务资产在取得时确认费用,部分非财务资产(国防与文化资产)在取得时或建造时确认费用;不确认养老金负债。

二、收付实现制局限性

收付实现制这一传统核算基础具有跟踪现金、易于理解和易于记录的优点,在相当长时间内,对国家政府核算起到了主导作用。但收付实现制不能全面反映政府各部门财务状况,其不足之处主要有:1、不利于单位进行成本核算、提高效率和绩效考核;2、不能全面准确记录和反映单位的负债情况,不利于防范财务风险;3、收支项目不配比,不能真实反映当年收支结余;4、不能真实反映对外投资业务;5、不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题;6、不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜

三、权责发生制优点

权责发生制产生于产业革命时期,是现代企业财务会计的一项基本特征,有以下优点:1、便于绩效管理,收入与成本配比,更全面地反映了在一个时期内提供产品和服务所耗资源的成本,并能更好地将成本与绩效成果进行合理的配比;2、便于防范风险,采用权责发生制,能真实反映财务状况,过去的、现在的、未来潜在的利益与风险反映在会计核算和报表中;3、财务信息透明度高,财务报告能真实反映固定资产的价值、磨损(折旧)等情况,反映潜在债权债务。使报表使用者能了解到有关的信息,为决策和使用报表者提供服务。

四、政府会计核算基础探讨

不同的会计确认基础,具有不同的特点和适用范围,能满足不同的决策管理需要。会计核算应遵循以下原则:1、与会计目标一致性原则。选择会计确认基础,必须有助于提供对决策有用的会计信息,有助于反映受托单位的受托责任。一般来讲,企业会计确认基础侧重于决策有用观,而政府会计确认基础侧重于受托责任观,以实现其会计目标。2、充分考虑会计主体的特征和经济业务性质。不同的会计主体,其特征不同,应选择不同的会计确认基础。选择会计基础时,还必须根据经济业务的不同性质,采用不同的确认标准。3、成本与效益原则。选择会计基础,在保证会计信息质量的前提下,为降低提供会计信息的成本,可以采用灵活的会计确认程序和方法,达到合理、实用的目的。

政府会计采用哪种会计核算基础呢?

国外政府会计也称为“公共部门会计”和“公共会计”。在西方发达国家,政府会计以政府层面为主要框架,包括政务活动、权益活动和公立非营利组织活动等。我国一直没有使用“政府会计”这个词语,受传统影响,从古代的官厅会计开始,一直延续着以管理政府预算资金为主的理念,不注重所有政府交易的信息,所以我国政府会计习惯称为“预算会计”,政府预算会计以收付实现制为基础,进一步分为财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三大类以及参与预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等。实际上从财政供给体制与方式上看,我国的总预算会计和行政单位及公益性的事业单位会计应称为“政府会计”。

1997年之前,我国的政府会计存在浓厚的计划经济色彩, 1998年至2004年,随着社会主义市场的建立和逐步完善,市场经济条件下构建公共财政,退出对一般竞争性领域和经营性领域的直接投资,政府资金的使用逐步转移到满足政府履行受托职能和社会公共需要上来,解决政府的“越位”和“缺位”问题,政府资金是“取之于民,用之于民”,“取之于民”要公平、合理、合法,“用之于民”要科学、规范、高效,加强政府会计核算,不仅是建设公共资金机制的内在要求,也是发展社会主义民主政治、建设社会主义政治文明的需要。这个时期的政府会计核算内容不仅要反映政府资金活动的过程和结果(收入、支出和结余),而且要求反映政府的债权债务,政府会计的目标随之表现为反映和评价政府部门的绩效,该阶段政府会计以收付实现制为主,对一些在途的或确实客观上存在应收应付款进行了灵活处理,采用权责发生制。

2005年至今,公共管理环境发生了重要变化,十七大报告提出“加快行政管理体制改革、建设服务型政府”,这就要求政府实行企业化管理,将竞争机制引入政府,从遵守法律、制度,向注重实际工作绩效,按成本-效益原则配置和管理资源,提高信息的透明度,强调绩效,反映受托责任。这个时期的政府会计核算内容不仅要反映政府资金活动的过程和结果(收入、支出和结余),而且要求反映政府的资产使用效率、债权债务,政府会计的目标随之表现为反映和评价政府部门的绩效,反映政府的受托责任,信息更加全面和透明,该阶段政府会计核算基础应把收付实现制与权责发生有机结合起来。政府会计基础特点是应能反映政府收入情况、政府支出情况、收支相抵后的结余情况,这是基本功能,在此基础上引入权责发生制,权责发生制能反映过去、现在、未来的资产和负债、债权债务,提高了决策所需信息的完整性和有用性,能更好地将成本与绩效进行配比。

参考文献:(略)