工程建设项目审计之要点

夏宇虹

随着国家扩大内需，保“八”等一系列政策的出台，基础建设领域的投资将不断增长，一批投资金额巨大，建设周期长，且多为政绩工程，民心工程，涉及的关系复杂，受公众关注较多的工程建设项目即将上马。传统的工程结算审计是对工程造价进行事后控制，这种工程造价控制方法是在工程实体形成后进行的，虽然也节约了一定的建设资金，但是存在难以克服的弱点，即工程建设投资具有不可逆转性，只要发生了损失浪费便无法挽回，即使在工程结算审计中发现了不该发生的费用，但只要程序合法、手续完备也不好纠正。显然这种传统的工程结算审计难以适应现在新形势发展的要求。怎样才能适应新形势发展的要求呢？这给我们审计人员提出了更高的要求。

怎样才能实现工程建设项目由静态审计转变为动态审计呢？笔者结合自己曾经在建设单位、监理单位、施工单位工作的经验，浅谈工程建设项目实行动态审计的认识和工作方法，请大家赐教。

首先要明确开展工程建设项目审计的目的是通过审计促进被审计单位改进和加强工程全过程管理，堵塞管理漏洞，避免损失浪费，提高资金使用效果，同时客观公正地评价工程建设决策者、执行者的经济责任履行情况，进而评价工程建设项目的经济效益和社会效益。由于审计涉及工程建设各个环节的内容，所以审计人员必须熟悉工程建设项目的各个管理流程。工程建设项目管理流程大体可分为四个阶段，第一阶段是项目开工前准备阶段，主要包括项目调研论证、立项、项目设计、招标、签定合同及开工准备。第二阶段是整个建设期间，其主要工作是施工，从土石方开挖工程到主体配套基本完成。第三阶段是竣工验收交付工程阶段，指按照设计要求组织项目验收，工程结算，办理工程交付。第四阶段是项目进入运营阶段。

在明确了目的和管理流程后，我们审计人员更有针对性地制定审计计划和审计方案，在每个阶段重点审查什么，做到有的放矢。诸如第一阶段项目控制设计阶段的工程费用审计。工程项目设计阶段对投资影响极大，虽然设计费用占项目投资不足1%，但影响投资达70%以上，有时还会更高。因此，在此阶段加强工程造价的审查管理，排除不利因素，做到未雨绸缪，可以达到花小钱办大事的效果。我们可以从设计方案的价值分析与优选评审；设备、材料优化审查；设计概算审查；限额设计分解及合理性审查等方面去跟踪审计。

工程项目招标阶段是投资者通过招标活动确定建筑产品的生产者，并签订承包合同的过程。在此阶段，建设方的确定、标段的划分、工程量清单和预算造价的编审、投标书的经济评审、合同条款等对项目投资具有显著影响。

如何合理低价选择优良施工单位和避免施工过程的索赔及变更是此阶段的重点。我们可以从招标方式方法和程序的合法性；合同管理的完善性；工程量清单和控制价的合理、合法性；投标文件的经济合理性等诸多方面去跟踪审计。工程项目施工阶段是项目建设的重要阶段，需要投入大量的资金和各种资源，它涉及的面广，相关人员复杂，有的战线还特别的长，是项目建设投资最大的时期，做好过程审计就显得尤为重要。在此阶段，审计人员应协调好与建设方、监理方、施工方等各方的关系，取得被审单位的理解，这样才能更好的开展工作。怎样才能确保项目投资目标实现呢？光靠协调各方面的工作是不够的。还应依据投资计划确定的各项投资控制目标对影响项目投资的各种因素加强审计管理监督，随时纠正可能或已经发生的偏差，确保项目投资目标的实现。在这阶段我们重点可以从工程变更及签证的真实性和合法性；资金管理和使用的真实性和合法性；中期支付的真实性和合法性；工程费用索赔真实性和合法性；投资偏差分析查；合同执行等方面着手进行跟踪审计。这就要求我们审计人员必须具有较高的政策水平，熟练的专业知识，求真务实的工作作风，及时学习有关新政策、新规定，随时了解和掌握各种材料价格信息及新材料的性能和加工工艺；深入现场，了解工程施工过程和操作方法。只有这样，才能在跟踪审计时及时发现问题，防止损失浪费。

项目竣工阶段实行工程结算审计，认真做好竣工阶段审查和经济评价是对整个项目的及时总结。扬长避短，推陈出新，为以后的工作总结经验教训。在此阶段我们可以从工程价款结算的真实性、合法性、有效性；竣工结算报表和交付使用资产的真实性和合法性；投资指标分析；项目经济后评价等方面进行审计。

根据我国的工程建设管理体制现状，对工程建设项目实行全过程跟踪审计是很有必要的。对保证工程质量、防止腐败、确保廉洁、提高投资效益等具有重大的意义。由于全过程跟踪审计还处在起步阶段，我们都处在学习和探索之中，总结过去的经验教训，开拓创新，利用科学的发展观来共同完善工程建设项目全过程审计监督机制，为节约国家资金而努力。

（作者单位：吉安县审计局）