试析我国环境会计信息披露的现状及对策

黄迎春

一、我国环境会计信息披露的现状

目前发达国家的会计学界在环境会计研究方面已取得重大进展,并在会计实务中广泛实践。联合国于1999年通过了《环境会计和报告的立场公告》,形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。相比之下,我国在环境会计信息披露方面还处于起步阶段:一是环境会计信息披露的总体比例不高,且是被动的,主要集中在一些污染较严重的企业;二是环境会计信息披露的内容不完整,形式不规范。现行环境会计信息的披露多以排污费、管理费等形式以报表附注和董事会报告的形式对外披露;三是现行环境会计信息的披露主要是历史信息,对影响企业未来发展的信息,如环境诉讼、奖罚、环保投资等披露较少,这降低了环境信息用于企业决策时的相关性。

二、完善我国环境会计信息披露的措施

1.加强环境保护教育,转变思想认识

首先,通过宣传和教育,要在全社会树立环境保护意识;其次,要使企业充分认识到他们的行为是破坏环境和浪费资源的直接因素,督促他们做好环境保护工作,树立绿色企业意识。企业内部管理人员只有充分认识到环境问题和环境保护的重要性,认识到环境效益与经济效益之间的密切联系,他们才会考虑建立、健全企业环境管理和检测机构,才会在作出一些经济决策时考虑到环境因素。企业管理人员也只有充分认识到会计工作与环境问题和环境保护之间的关系,认识到会计工作和会计人员可在环境管理中发挥重要的作用,环境会计才能得到真正的推行;最后,要对广大会计人员进行环境再教育,使他们对会计在环境保护中所能发挥的重要作用有正确的认识,学习有关环境会计的核算披露方法等,在实务中做好环境会计工作。

2.加强环境会计理论研究

会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。由于环境会计属于新兴学科,核算对象复杂,方法体系多元化,计量环节难以突破,使得当前环境会计缺乏与实务相结合的理论体系,导致环境会计实务没有相应的理论指导。这一问题也引起了会计理论界和实务界的关注,越来越多的学者参与到该问题的研究中。西方国家在环境会计研究方面走在我国的前面,取得了一定的研究成果,要加强对环境会计理论的研究,我们可以借鉴西方国家的理论,对环境会计进行深入的探讨,解决成本确认、计量等基本理论问题,完善环境会计信息披露的相关理论体系。

3.建立健全环境会计法律法规

法律具有强制性。以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用,规范环境会计信息披露的形式,可以使环境会计信息披露有法可依,并保持统一标准。建议我国应采取如下措施:(1)将环境会计核算和监督列入《会计法》,以法律形式确定环境会计的地位和作用,这是将它付诸实施的最强有力的手段;(2)制定高质量的环境会计准则,将涉及环境的内容列入会计要素,扩充报表体系;(3)建立环境会计制度,即依据会计准则所规定的有关环境原则设计会计制度,使环境会计具有实际可操作性。

4.完善环境会计信息披露模式

一种是会计报表内披露。环境会计信息披露的重点在于向环境会计信息的使用者披露环境会计信息,进一步扩大信息使用者及其信息本身的范围。环境会计信息披露的模式应以会计报表为主,资产负债表、损益表、现金流量表是会计的三大主要会计报表,它们也正是环境会计报告的主要内容。对于资产负债表而言,可以加入必要的环境资产、环境负债、环境所有者权益等相关科目进行有关报告;对于损益表而言,则加入必要的由于环境问题而带来的收益和损失,而计算出最后的利润;对于现金流量表也是如此。

另一种是表外信息披露。《会计法》规定财务会计报告包括三部分内容:会计报表、会计报表附注和财务状况说明书。所以环境会计要素信息可以在会计报表附注或财务状况说明书中披露,并且形式多样,可以是文字的,也可以是数字的;可以是详细的,也可以是简略的。在特殊情况下,也可以运用独立的环境会计信息报告。

5.充分借鉴国际先进经验

受多方面因素影响,发达国家环境会计理论和实务已远远超越我国,其理论研究范围很广,涉及环境管理、环境准则、环境审计、环境责任、环境保证等多方面。我国对环境会计信息的披露要充分借鉴国际先进经验:(1)重视介绍和吸收国际上成型的环境会计理论与方法,如日本规定,防止环境污染用的机器设备第一年可提占成本33%的折旧,节能的机器设备第一年可提占成本25%的折旧等特殊的会计政策和会计模式,我国可结合实际予以借鉴;(2)在研究中注重学科间的交叉运用,以促进环境会计与报告的研究方法更加科学合理;(3)紧密结合中国经济现实情况,发掘我国自身在环境会计上的典型经验,在理论上加以总结提高;(4)加强环境审计,它是确保环境报告质量的重要措施。环境审计的主要内容包括符合性审计、环境管理系统审计、业务性审计、治理贮存及处理设备审计、防污审计、应计环境负债审计和产品审计等。