试论会计监督体系的问题和建议

陈成盘

摘 要:建立会计监督体系是促使财务工作有秩序运行的制度保证。监督体系中的政府监督、社会监督和企业内部监督应明确各自的职责,并采取相应措施,实现监督到位,并强化处罚力度,树立监督权威,纯洁监督队伍。

关键词:会计监督 体系 职能

中图分类号:F233 文献标识码:A

文章编号:1004-4914(2009)07-165-01

会计监督在经济监督中处于十分重要的地位,但实际工作中仍有违法违纪行为发生,使现行的会计监督面临严重挑战。健全和不断完善会计监督体系,对提高会计工作质量和维护社会经济秩序,有着非常重要的现实意义。

一、现实会计监督的结构体系

1.国家监督。国家监督是指财政、审计、税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督,它是我国经济监督体系的主体。

2.企业内部监督。《会计法》规定,各单位会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。这一规定,明确了单位内部会计监督是会计机构、会计人员;单位内部会计监督的对象是本单位的各项经济活动;单位内部会计监督的手段是对本单位会计核算的全过程实行监督。由会计人员承担的单位内部会计监督,其主要任务是在单位领导人的领导下,通过对记账凭证的审查,财务收支的审核,会计账簿的登记,财务报告的编制等提供合法、真实、准确、完整的会计信息,保证财务会计活动和经济活动符合法律规定。单位内部会计监督还应当包括内部审计,审计监督是对会计工作的再监督,两者不可替代。多年来,单位内部会计监督一直在经济监督体系中承担重要使命,在促进单位内部强化管理,保证经济活动合法合规发挥了积极作用。

3.社会监督。会计工作的外部监督,主要是指由注册会计师依法承办的社会审计。从社会主义市场经济的发展要求看,注册会计师在社会经济活动中发挥重要的监督和服务作用。注册会计师依法并接受委托,对有关会计事项如财务报告进行审计并出具审计报告,以此为委托人和有关方面服务。注册会计师审计的基本对象,是被审计单位的财务会计资料,且其审计工作具有法律公证性,因此,注册会计师的监督也是会计监督体系的重要组成部份。

二、现行会计监督体系存在的问题

1.三种监督职责不清。国家监督、内部监督和社会监督共同构成会计监督体系,但它们之间的职责、目标、实施手段以及承担的责任规定不明确,三种监督的基本任务是维护国家财经法律、法规,但在要求上没有体现三者之间应有的差异,导致三种监督职能混同。在实际操作中,三种监督并没有完全按照设定的目标进行,有的监督机构是以平衡自身的预算和“创收”为目的,这不是加强监督,实际上弱化了监督职能。

2.监督机制不合理。监督的基本功能:一是制衡、牵制和纠正偏差。二是震慑,即通过对违纪行为的处罚,使被监督者不敢再违规。而现行的会计监督采取普查式,先是普遍自查,在自查基础上重点查处,这种做法,存在轻打轻罚的现象,使监督效果大打折扣。

3.政府监督实际工作不到位。政府监督没有形成震慑力,影响了政府监督的实际效果。各种监督职责不清,造成检查重复;有了问题相互推诿,政府监督没有真正到位。

4.社会监督没有达到预期效果。积极发挥注册会计师“经济警察”作用的呼声一度很高,这符合市场经济发展的趋势。但不规范的执业环境和不正当的业务竞争,以及对注册会计师监管不力,使得“经济警察”的作用不能有效发挥出来。

5.内部监督流于形式。虽然《会计法》对会计人员委以重任,赋予会计人员监督本单位经济活动的职权,但是会计人员作为监督者并不具备独立地位,因为会计人员的利益关系依附于本单位和本单位领导人,会计人员的监督一般很难到位。除非出现特别严重的问题,否则,政府部门实际上不能解决会计人员因实施会计监督而被打击报复的后顾之忧,从而使会计人员的内部监督流于形式。

三、健全会计监督体系的建议

1.强化单位内部会计监督。单位内部会计监督的基本形式是:一般单位由会计人员行使的会计监督主要应当对投资人负责,可以在一定程度上对经营者有制衡作用。对国有单位,政府部门可以从投资者身份赋予会计人员对经营者起制衡作用,改革国有单位的会计人员管理体制,即由政府部门直接委派国有单位的会计负责人,以使会计人员处于相对独立的地位,更好地起监督作用;政府作为社会经济的管理者,对各经济单位会计信息的质量要求,主要应当由各单位负责人来承担,会计人员,应当承担一定的社会责任,这种社会责任可以通过职业道德和职业纪律进行约束,并由会计人员的自律性职业组织负责检查和监督。

2.政府各职能部门监督要明确职责,合理分工。从现实情况看,对基层单位监督检查重复较多。财政、税务、审计部门要合理分工,建立责任制,各司其责。税务监督应当是政府部门对各单位会计工作监督的主要部门。税务监督的对象是纳税人依法纳税情况,财务会计资料是其监督的基本内容之一。因此,如果税务监督的职能到位,能在很大程度上解决财务会计工作中的违法违纪问题;财政监督应当以会计信息质量为主要对象。各单位会计信息质量的好坏,直接影响整体上的社会经济秩序,财政部门作为管理会计工作的职能部门,应当承担起管理和监督的职责。

3.实现注册会计师的社会监督职责到位。从国外情况看,注册会计师对维护社会经济秩序起重要作用。尽管我国的注册会师在执业质量方面不尽人意,但从我国市场经济的发展要求看,仍必须不断发挥注册会计师的有效监督作用。财政部门必须切实抓好对注册会计师执业质量的监管。对我国注册会计师执业的监管,关键是靠规则的约束力。注册会计师再多、水平再高,执业中不守规则,只会发挥负面作用。因此,要发挥注册会计师在社会监督中的作用,必须从注册会计师的执业监管抓起,刹住出具虚假审计报告的歪风。

(作者单位:苍南县大渔湾围垦工程建设指挥部 浙江苍南 325800)(责编:郑钊)