论增值税改革对企业财务的影响

阎　明

中图分类号：F812文献标识码：A文章编号：1673-0992（2009）05-078-02

摘要：税收是国家财政收入最重要来源之一，是社会收入再分配的重要形式。税收制度的改变直接影响到企业的税收负担变化，进而影响企业的利润和发展。增值税由生产型转型为消费型后，这一税制的优越性能充分体现，不仅提高企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济持久的发展。本文探讨了增值税改革的背景，并具体的论述了增值税改革对企业净利润和经营活动现金净流量的影响，最后本文给出了增值税改革后企业财务的筹划策略。

关键词：增值税；改革；财务；影响；策略

一、增值税改革的背景

我国增值税从1979年开始试点，1984年增值税制初步确立，1994年税制改革之后一直实行生产型增值税制度。近年来，我国财政税收收入连续实现高增长，且增长速度不断加快，在国家财力的主题构成里面税收显得越来越重要，增值税更是中国第一大税，占全部税收收入的比重高达35%左右。目前我国采用生产型增值税，企业购进生产设备的支出不能抵税，而在国际上，绝大多数国家都采用消费型增值税，购进生产设备可以抵税。这使得国内的企业税收负担较重，无法与外国企业处于平等竞争地位。加入世贸组织，逐步开放市场后，国内企业与外国企业竞争加剧，由税赋上不同造成的不平等竞争地位对国内企业的损害更加扩大。中共中央十六届三中全会《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提出：分步实施税收制度改革、统一各类企业税收制度、增值税由生产型改为消费型、实行综合和分类相结合的个人所得税制。根据预测，国家税收将继续实现高速增长，因此多数著名财税专家都认为目前是推进税改新政的最好时机，国家财政有充分的资金支付税改成本。2009年“两会”期间将讨论财税体制改革方案，此次增值税改革涉及内涵及外延的改革：一方面从生产型增值税转型为消费型增值税（生产型增值税，指在计算增值税时不允许将外购固定资产的价款从商品和劳务的销售额中抵扣；消费型增值税，则允许扣除当期购进的固定资产价款），另一方面调整增值税征税范围，可能将包括建筑安装业在内的其他行业纳入增值税征税范围。

二、增值税改革对企业财务的具体影响

1.增值税改革对企业净利润的影响

我国的增值税转型对企业直接受到影响的项目有：允许抵扣的增值税进项税、应上交增值税、应交地方的城建税等附加税费基数和税费额、购入应税固定资产计价、产品成本、所得税税基及所得税税额。因此，增值税转型将给企业带来利润的增加，从而增加投资者收益。我国目前实行的是生产型增值税制度。根据《企业会计制度》的规定，固定资产在取得时应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、增值税费用和其他相关费用，用公式表示就是：固定资产成本＝买价＋增值税＋其他费用。税制改革后将实行的是消费型增值税制度。由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。显然，消费型增值税制度框架下的固定资产（不动产例外）成本，要低于生产型增值税制度条件下的固定资产成本。

规范地讲，增值税是对销售货物或提供劳务过程中实现的增值额征收的一种税。即仅对本环节新创造的价值征税。通俗地讲即是对增值部分征税，这就是增值税的基本原理。根据计算增值额时扣除项目的不同，可以把增值税分为生产型、收入型和消费型增值税三种。目前大多数国家实行的是消费型增值税，只有我们国家和印尼实行生产型增值税，采用收入型增值税的国家也很少。这三种类型增值税的区别在于企业购进的固定资产能否计算进项税予以抵扣。先说生产型的增值税。采用这种类型的增值税，企业在计算增值额时不能扣除外购固定资产的价值，从整个社会来看，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和，与国民生产总值一致，故称为生产型增值税。举例说明，假如一个企业本期购进原材料等500万元，购进固定资产200万元，产品销售收入1000万元。采用这种类型的增值税，200万元的固定资产不能扣除，增值额是500万元，要纳税85万元。再看消费型增值税。采用这种类型的增值税，允许纳税人在计算增值额时将外购固定资产的价值一次性全部扣除，从整个社会来看，相当于对生产资料不征税，仅限于对消费资料征税，故称为消费型增值税。如上例，企业本期购进原材料等500万元，购进固定资产200万元，产品销售收入1000万元，采用这种类型的增值税，200万元的固定资产可以扣除，增值额是300万元，要纳税51万元。

通过上面的解释和简单的举例说明可以看出，采用消费型的增值税比采用生产型的增值税，企业交纳的税金要少，也更为合理。

2.对经营活动现金净流量的影响

在现行的生产型增值税制度下，公司购买固定资产的进项增值税不能抵扣，会计上计入固定资产成本，在现金流量表上体现为公司投资活动的现金流出。在消费型增值税制度下购买固定资产的进项增值税可以抵扣，企业将比在现行生产型增值税制度下少流出现金，相对来说就是公司现金流量在现有基础上的增加。从消费型增值税制度的基本意义来看，固定资产进项增值税应当在购买当期一次性抵扣，这种一次性抵扣方式对公司最有利，但是企业固定资产的购置往往是少批大金额，采取一次性抵扣会引起增值税收入的较大波动，而增值税是目前最大的一个税种，对政府财政的稳定性不利，因此未来的消费型增值税制度的实施细则很可能会采取一种变通的做法，要求企业在一定的年限内分期抵扣。从现金流的折现价值角度来看，分期抵扣的方式不如一次性抵扣对企业有利。从保守起见，假设新的消费型增值税制度采取在设备的预计使用期限（即折旧年限）内分期抵扣进项增值税的抵扣方法。以生产型增值税制度下公司现金流量为比较基础，消费型增值税制度下每期可以抵扣的进项增值税金额就等于当期的现金流量增量，即公司每期因设备折旧降低而增加的现金流量相当于现行会计期内公司折旧额的15.54％。综合以上宝钢的案例分析增值税的转型对宝钢股份经营活动现金净流量的影响。从前面的折旧成本转移过程分析可知，消费型增值税制度改革最终通过降低产品销售成本来提高经营活动现金净流量，税制改革并不影响其他各项经营活动的现金流出，因此一年的经营活动现金流增量等于每年新增设备折旧中包含的进项增值税含量，即经营活动现金流增量＝5719.17万元。由于公司每年都进行设备再投资，在新的税制条件下，公司经营活动现金流的增量随着时间的推移逐年递增，设第n年的净利润增量为M（n），则：M（n）＝5719.17×n万元。由于设备综合折旧年限为12年，则n的最大值等于12。公司2002年度的经营活动现金净流量为1079001.12万元，设第n年的净现金流增长率为X（n）,则：X（n）＝M（n）/1079001.12。

三、增值税改革后企业财务的筹划策略

针对增值税改革的具体内容，企业必须理清思路，进行相关筹划工作，要充分享受增值税改革的政策成果。①实行新增值税制度后，企业设备投资成本降低了，企业应在产销正常发展的形势下适当增加投资，扩大生产规模、进行技术改造，促进企业整体竞争能力不断提高。②企业项目投资成本得到降低，在新产品、新项目的开发上，可以获得较低的投资门槛，企业可充分利用这一政策实现发展壮大。③由于固定资产进项税额的抵扣是有条件的，企业必须根据生产经营形势合理安排固定资产投资的计划安排，以达到更充分利用新税收政策的目的。④应抵扣的固定资产进项税需要单独审核确认，且当年未抵扣完毕的可留待下年抵扣，要求企业要及时办理固定资产的进项税抵扣各项业务，包括报送税务部门审批确认工作和相关资料特别是未抵扣进项税的登记备查工作。

参考文献:

[1]《中国统计年鉴》中华人民共和国国家统计局编，2007

[2]杨震，中国增值税转型经济影响的实证研究，中国财政经济出版社，2005

[3]杨之刚、张斌，增值税转型改革中的若干思考，税务研究，2005.08

[4]陈晓梅，增值税改革及其对企业的影响，贵州财经学院学报，2001.1