建立良好控制环境 有效实施企业内部控制

鲁迎春

随着中国社会主义市场经济体制改革的不断深化，企业所处的经营环境日益复杂，国内外市场竞争也更加激烈。要把企业做好做强，在竞争中持续发展，在企业内部构建完善的内部控制是至关重要的。近年来，内部控制越来越受到企业的重视，然而由于经营管理层风险意识不强，内部控制环境相对欠缺，内部控制实施的效率和效果不尽如人意。控制环境作为内部控制的基本要素之一，在企业内部管理控制系统中起着举足轻重的作用。建立良好的控制环境，可以有效的实施企业内部控制。

一、良好的控制环境是企业实现内部控制目标的重要保证

内部控制是由单位治理层、管理层及其员工共同实施的，旨在实现控制目标的过程。任何一个企业，无论规模大小，只要存在企业经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。内部控制涉及企业经营活动的各个方面，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等基本要素。内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实、完整，促进企业提高经营效率和效果，最终促进企业实现发展战略。

任何企业的控制活动都存在于一定的控制环境之中。对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素，都可称之为控制环境。它主要体现在企业的治理结构、内部机构设置及权责分配、人力资源政策、内部审计机制和企业文化等方面。比如，企业的治理层、管理层重视内部控制建设，设置合理的组织结构、聘任具备胜任能力的员工、建立监督、评价机制和注重员工的培训、指导和激励等，都有助于建立良好的控制环境。良好的控制环境，可以有效规避和降低风险，保证企业日常控制活动正常有序的运行，保持内、外部信息与沟通顺畅流通，充分发挥内部监督的职能作用。所以说，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施或实施的效果，是内部控制其他要素发挥作用的基础，是企业内部控制的核心，直接影响到企业经营目标和整体战略目标的实现。

二、企业内部控制环境存在的主要问题

目前，绝大多数企业建立了内部控制制度，使得企业日常业务管理基本有章可循，但是由于部分企业管理层重视不够，控制环境缺失，使得内部控制失效，从而引发企业陷入经营危机或者遭受重大损失。当前企业内部控制环境存在的问题主要表现在以下几方面。

1、管理层内部控制意识淡薄，内部控制制度执行不力。

管理层在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。如果管理层不愿意设立适当的控制或不能遵守建立的控制，那么，控制环境将受到很不利的影响。如今，一些企业治理层、管理层对内部控制存在着误解或对内部控制的重要性认识不足。如有的认为内部控制就是不相容会计岗位的分离，认为内部控制制度束缚了自己的手脚，致使内部控制制度残缺不全或有关内容不够合理。更多的是有章不循，使内部控制制度流于形式，失去应有的刚性和严肃性。中国农业银行邯郸分行金库被盗案就是一个突出的案例。尽管农行在《现金业务操作规程》中规定“营业机构负责人每月查库一次”，然而由于主管金库的领导风险意识不强，对内部控制不重视，没有严格贯彻执行农行内部控制制度，在长达两年多的时间内，未组织进行过查库，也从未有查库记录。尤其在监管部门明确指出要做好全行各分支机构风险提示，加大内控制度的贯彻执行之后，主管金库的领导仍未及时组织进行整改，致使在整改期间发生了任晓峰等人盗窃金库5100余万元的特大犯罪案件。

2、治理结构不完善，缺乏权力制衡。

我国公司治理结构是以董事会为中心而构建的，董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。因此，董事会是企业内部环境这一控制基础的直接影响因素，法人治理结构是否完善，关键要看董事会的职能是否得到有效发挥。目前，很多企业的治理结构形式上是完整的，但从内部分析来看，其弊端就显而易见了。比如董事会成员中绝大多数或全部是内部董事，甚至有的由董事长兼任总经理。这种董事会结构不合理，董事长与总经理两职合一的现象，导致董事会权力失衡，以及相关管理层权责不明确，职能履行不到位，使得公司治理中的约束机制和激励机制完全丧失效力。中航油事件是最好例证：中国航油集团向其在海外的控股子公司——中航油派驻董事会成员时，陈久霖以集团副总经理的身份兼任中航油董事和执行总裁，在其任职期间，无视董事会的存在，一人专权独断，成为名副其实的“内部控制人”，最终其违规投机的行为给国家造成巨大损失。

3、内审制度不健全，审计领域狭窄，权威性和独立性差。

企业内部审计是企业内部控制的一项主要要素，内部审计部门及其人员在评价内部控制的有效性，以及提出改进建议方面起着关键作用。然而从我国目前的情况来看，企业未设立内部审计机构或机构设置不合理，隶属关系不清，审计制度建立不健全和内审人员知识结构单一的问题普遍存在。这种情况导致内部审计独立性和权威性差，审计领域狭窄，审计职能得不到很好的发挥，从而使许多企业领导看不到内部审计的作用，忽视了内部审计的重要性，内部审计对企业内部控制的监督、评价当然就谈不上了，就更别提企业内部控制的改进、贯彻和执行了。比如一些股份企业，董事会下未设立审计委员会，内审机构直接对总经理负责。直接削弱了内审部门的作用，甚至是形同虚设，根本不能发挥作用。

4、缺乏良好的人力资源政策，制约企业文化发展。

人力资源是企业的第一资源，人的主观能动性决定了人力资源发挥作用的程度，一切控制都要围绕这一点进行。内部控制强调“以人为本”，它既是对人的控制，又需要由人来控制，因此，企业员工的品行、操守、价值观、素质与能力对内部控制的效果产生直接而重要的影响。一个良好的人力资源政策，从聘用到后续培训以及激励等，都有利于规范职工的职业道德和自律意识，进而升华为企业文化。目前，有些企业的人力资源政策只注重高管和管理层的选聘、薪酬、培训和激励，而忽视了员工在这些方面的需求，一定程度上制约了企业文化的发展。主要表现在：聘用不具备胜任能力的员工和员工的职业道德缺失；重要业务和重要岗位人员没有制定授权、批准和岗位轮换制度；没有制定适当的培训和激励制度等。农行邯郸分行金库被盗案中，就是由于掌管金库钥匙的人员不具备良好的职业道德，监守自盗；没有建立严格的授权审批制度和岗位轮换制度，造成没有授权审批的情况下，接触现金和调用、转移资金。

三、建立良好的企业内部控制环境的几点建议

内部环境规定单位的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造单位文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。控制环境反映了最高管理层和董事会关于控制对单位重要性的态度。它既可增强也可削弱特定控制

的有效性。因此，为有效实施内部控制，企业应注重内部控制环境建设。这里，提出几点改善企业内部控制环境的建议。

1、切实转变企业管理层的观念，自觉执行内部控制。

企业管理者的素质与管理哲学以及经营方式、风格都会极大地影响控制环境。管理层应正确认识内部控制作用、树立内部控制理念，充分认识到内部控制在保护资产的安全和完整、防范欺诈和舞弊行为、以及实现单位经济目标等方面的重要性，积极采取有效措施加强内部控制建设。内部控制能否有效关键看企业员工有没有内部控制观念，特别是看管理层是否重视内部控制制度。只有管理层首先树立起内部控制观念，自觉执行内部控制，才能防止舞弊现象的发生。因此，加强对单位负责人的内部控制宣传，提高他们执行内部控制的意识尤为重要。

2、建立一个强有力的董事会，完善企业治理结构。

良好的公司治理结构，可解决公司各方利益分配问题，对公司能否高效运转、是否具有竞争力，起到决定性的作用。要完善企业治理结构，首先应建立一个强有力的董事会。董事会要能对企业的经营管理决策起到真正监督引导的作用。可以采取的措施是建立和完善独立董事制，可以聘请一些熟悉公司主要业务、有经验、有能力的人参加，既可以增强董事会的独立性，又可以增强其专业性。独立董事与公司没有任何可能影Ⅱ向其对公司决策和事务行使独立判断的关系，也不受其他董事的控制和影响，从而能对内部人和关联交易进行有效的监督，加强对企业高层管理人员的约束力度，确立董事会的核心地位。

3、加强内部审计制度，建立健全监督、评价机制。

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。企业应建立一个不依附于任何职能部门的并且相对独立的内部审计机构，来统一管理企业的内部审计工作和协调外部注册会计师的审计工作，独立的行使审计监督权，并为改进内部控制提出建设性意见。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。这样才能保证内部审计的独立性和权威性，充分发挥监督与评价职能。

4、完善人力资源政策及激励约束机制，培养优良的企业文化。

一个好的人事政策和实务，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务。这是建立合适的控制环境的基础。企业应注重制定较完善的人力资源政策，并建立适当的激励约束机制。同时，不断变化的市场环境要求企业对变化做出敏捷迅速的反应。这都迫使企业不得不减少管理层次，进行分散决策，丰富工作内容，留给员工更多的自主空间。企业应通过主动建立和加强良性的激励约束机制，引导、激励人们正确的履行责任，将外来的压力变成人们内生的动力。在这个过程中，逐步升华为企业文化。

只有建立良好的内部控制环境，才能保证制度的真正落实，才可有效实施内部控制，促使企业加强生产经营管理，增强在国内外市场上的竞争实力，提高经济效益，实现可持续发展。