增值税转型对企业的影响

闫如峰

自2009年1月1日起，我国所有地区和行业推行增值税转型改革，即由生产型增值税转为消费型增值税。

所谓生产型增值税，就是在计算一件商品的增值额既不扣除全部固定资产，也不扣除折旧，课税对象相当于生产资料和消费资料的总和。

所谓消费型增值税，就是允许纳税人在计算增值额时，除扣掉生产原料价值以外，还可以把外购的固定资产价款全部扣除，也就是说，厂商外购的生产资料不算入产品增加值而只是对消费资料征税。

一、实施消费型增值税的益处

2008年下半年以来，由美国次贷危机引发的金融危机对我国也产生了很大的影响，特别是对我国企业影响较大。消费型增值税的实施对于危机中的我国企业来说可谓是及时雨。由于实行消费型增值税在计税时，把厂商购入的固定资产做了一次性扣除，税负减到了最轻。客观上起到了鼓励投资、鼓励设备更新的作用。投资，消费和出口是拉动经济增长的三驾马车。因为消费型增值税目的就是在鼓励消费和投资，这样同时能促进经济的增长，也即消费型增值税成为一驾推动经济增长的马车。鼓励投资，扩大内需，积极推动商品出口，保证经济发展。

(一)消费型增值税有利于技术进步和经济结构的调整。由于购置机器设备等固定资产中所含增值税能够抵扣，减轻了企业负担，加大了企业投资的积极性，特别是向资本密集和技术密集型产业及基础产业投资的积极性，有利于企业进行转型的技术改造，推动技术进步和经济结构的调整。使经济结构更加趋于合理。

(二)消费型增值税有利于我国商品出口。出口退税是世界各国鼓励本国企业参与国际竞争的通用做法。我国实行“消费”增值税，企业出口的商品因固定资产所含税款也能抵扣，使企业提高了出口退税的水平，从而有利于降低出口商品的价格水平，提高企业在国际市场的竞争力。

(三)提高了企业在国内市场的竞争力。消费型增值税的实施使内资企业与外资企业在国内市场的竞争中处于平等的水平，提高了国内企业的竞争力。

二、消费型增值税对企业的影响

(一)对经营净利润的影响

在不同的增值税制度下，企业固定资产的成本计价不一样。

以前是生产型增值税制度，根据《企业会计制度》的规定，固定资产在取得时应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、增值税费用和其它有关费用(包括运输费用、非增值税税款、保险等)用公式表示就是：固定资产成本=买价+增值税+其它费用。

税制改革后实行的是消费型增值税，由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。显然，消费型增值税制度框架下的固定资产(不动产例外)成本，要低于生产型增值税制度条件下的固定资产成本。我们以生产型制度下的设备类固定资产成本为比较标准，假设所购设备执行基本税率17％，消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为17％／(1+17％)=15.54％，也就是说，降低幅度在1/7到1/6之间。

消费型增值税制度下设备类固定资产成本的降低幅度为15.54％，因此企业每期的设备折旧也相应降低15.54％。从前面的固定资产折旧成本转移过程来看，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，从而提高当期的主营业务利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本(如营销成本、管理成本、资金成本)和其他业务经营成本，公司当期的营业利润也相应提高并最终提高公司的经营净利润。

例如某高新技术企业当月购进机器设备一台价值20万元，增值税专用发票注明税额为34000元，当月购进原材料15万元，增值税专用发票注明税额为25500元，当月销售产品50万元。

在采用生产型增值税计算当月应纳增值税额时，购进机器设备时取得的进项税额应计入固定资产成本，不得抵扣，当月应纳增值税59500元。实行消费型增值税计算当月应纳增值税额时，购进机器设备时取得的进项税额可以抵扣当期的销项税额，当月应纳增值税15500元。

变为消费型增值税后，高新技术企业减轻了很大的税收负担，同时避免了重复征税。所以说，增值税的转型对高新技术企业的影响是最大的。

(二)对企业利润表的影响

1直接影响：投资当年，新增固定资产的增值税一次性全额扣除，导致当年利润大幅上升；但以后各年的利润不再受增值税影响。

2间接影响：投资当年，由于消费型增值税对投资的刺激力度较大，因此经营收入可能有所增长；但同时固定资产的增加导致折旧费用上升，财务费用也可能由于贷款的增加而上升，从而抵消了部分由于增值税抵扣所带来的利润上升好处。而以后各年的利润状况则主要取决于新增固定资产的投资回报与折旧和财务费用之间的关系，对于投资回收期较长的项目，其利润在投资的最初几年不见得上升。

总的来说，在消费型增值税下，投资当年的利润可能有较大幅度的上升；但如果投资额较大，而回收期又较长的话，则次年的利润可能由于折旧费用和财务费用的增加幅度大于当年新增固定资产对经营利润的影响，而有所下降。因此，消费型增值税下，企业的利润表年度波动较大。

(三)对资产负债表的影响

总的来说，无论是哪种增值税对资产负债表都没有直接影响，但消费型增值税对投资的刺激力度较大，因此，资产负债表中的固定资产最多，相应地，如果是以贷款支持投资，则负债率也会有所上升。

(四)对现金流量表的影响

1、直接影响：投资当年，经营现金流由于增值税支付的大幅减少而有所上升；但以后各年的现金流不再受增值税的直接影响。

2、间接影响：投资当年，经营现金流除了受增值税抵扣影响而大幅上升外，还可能由于新增固定资产的作用而使净经营现金流入有所增加，但当年的投资现金支出一般会高于另一种增值税，融资现金流中的利息支付也会有所上升。以后各年的现金流变化，取决于新增固定资产对经营现金流的增加作用与利息支付及债务偿还所支出的融资现金流之差。

三、增值税转型所带来的思考

增值税的转型对企业来说是利大于弊的，因为既可以减轻企业税收负担，又可以使企业的经营业绩有所扩展(从前面介绍的“转型对企业的三种报表的影响可以看出)。但是事物都是有两方面的，给企业带来好处的同时，势必也有不利影响，所以，我们一定要防止因增值税转型现时带来的一些不利因素给企业及我国经济的影响：一是，防止出现局部投资过热现象。对企业乃至中国的经济进一步发展造成新的困难。二是，企业为了减轻税负会盲目投资大型机器设备，厂房等固定资产，这样会给企业和国家都造成影响，企业耗费资源，国家减少财政收入。