新会计准则体系与会计信息质量的探讨

徐　枫

摘要：2006年2月15日，财政部正式对外发布了39项企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体会计准则。这标志着与我国社会主义市场经济相适应，并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施新的会计准则体系基本建立起来。新的会计准则体系对会计信息质量的影响，包括积极与消极两个方面，但总体来说有利于会计信息质量的提高。

关键词：新会计准则;会计信息质量

一、引言

2006年2月15日，财政部颁布了新的企业会计准则，并规定自2007年l月1日起在上市公司范围内实行，鼓励其他企业执行。此次颁布的企业会计准则体系强化了为投资者和社会公众提供有用会计信息的新理念，引进了如“重置成本”、“可变现净值”、“现值”和“公允价值”等更多的对企业会计信息相关性产生重大影响的计量属性。

会计信息质量是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

实务中，只有具备会计信息质量特征的会计信息才是有价值的。而会计准则体系的制定则是以提高会计信息质量为出发点的。新颁布的会计准则对会计信息的提高有何种程度的影响事关准则体系制定的成败，也是学术界十分关注的问题。

二、新会计准则体系对会计信息质量的影响

新会计准则对会计信息质量产生的影响可从会计信息的关键质量特征是可靠性和相关性以及防范利润操纵这三个方面进行探讨。

1.可靠性

可靠性是指企业所披露的会计信息必须是客观真实公正地反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量，尽可能地降低“信息不对称”所产生的翻译成本，提高信息的价值。无论是“受托责任观”还是“决策有用论”均强调可靠性是会计信息的质量标准。与旧会计准则体系相比，新会计准则更加强调会计信息的可靠性。主要表现在：

(1)《基本准则》方面

《企业会计准则—基本准则》在整个准则体系中起着统驭作用，属于准则的准则，它明确规定了会计信息的首要质量特征就是可靠性，要以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

(2)《具体准则》方面

新会计准则体系在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面均谨慎地采用了公允价值。有人担忧公允价值会被滥用而会降低会计信息的可靠性。实则不然，与国际会计准则中公允价值的适用范围相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，更充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，在基本准则第四十三条中就明确指出采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在有关具体准则中，对采用公允价值计量的，都有明确规定的限制条件。如在非货币性资产交换中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。再如，新准则规定投资性房地产的后续计量中，应按成本模式进行，如果有确凿证据表明，其公允价值能够可靠取得，也可以采用公允价值模式进行计量。这些前提条件，将有效制约以公允价值计量方式操纵收益的行为。由此可见，公允价值的应用是有严格的限制条件的，不允许被滥用，因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。此外，新会计准则体系从资产减值准备的计提、存货计价方法的改进以及资产资本化范围的确定方面均体现了会计信息可靠性的质量特征。

2.相关性

新准则在其《企业会计准则—基本准则》第4条规定，财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。它突出了报告对决策的有用性，彰显会计信息的相关性，要求企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。具体体现在以下几个方面。

（1）引入公允价值等多种计量基础

新会计准则体系中会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。计量属性的多样化，可以有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息。

（2）新准则确立资产负债表观的核心地位

资产负债表观是指会计准则制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量。然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。显然，新会计准则体系较之以前，更加强调和侧重资产和负债的准确计量。比如，新准则对无形资产研究开发项目支出的会计处理规定：企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，分别处理。企业在内部研究阶段所投入的资金与费用，因其不能为企业带来未来经济利益，研究费用予以费用化处理。而当进入开发阶段后，随着研究成果的转化，开发阶段实际上有了具体受益对象（即特定的商品）作为载体，企业的有关研究开发活动，其本质上一种商业活动行为，且依据有关数据信息可预测或计量未来经济利益的流人流出。因此，企业在开发阶段所产生的费用，符合资本化条件的应予以资本化。这从一定程度上改变了我国过去企业会计准则过分侧重于利润表，以收入、利润的合理配比为先，在费用的计量和摊销上优先考虑利润表，严格遵守配比原则的一贯做法，有利于企业管理当局制定长期研发计划，也利于外部会计信息使用者对企业未来经营发展状况作出更为客观的预测。

3.新会计准则体系对利润操纵的控制

首先，新会计准则体系较多地压缩了会计估计和会计政策的选择项目，限定了企业利润调节的空间范围，规范和控制企业对利润的人为操纵、粉饰经营业绩，提高会计信息质量。例如，存货发出计价，取消“后进先出法”，一律采用“先进先出法”。这项准则变动将使得企业无法再将变更存货计价方法作为利润调节手段，促使企业的存货真实的反映实际的历史成本，减少人为操纵的因素。

其次，新准则加大了对关联交易的披露。企业在利润操纵中往往倾向于利用缺乏公允的关联交易，将利润从一方转移到另一方，从而达到操纵利润的目的。根据实质重形式的原则，新准则对关联方的定义做出了明确的扩展，包括了一系列对企业具有制、共同控制和重大影响的三大类。且无论是否发生关联方交易，存在控制关系的关联方企业都应当在报表附注中披露母子公司的关系，属多层投资控制的，关联关系交易应披露到最底级企业。此外，关联方发生交易，取消金额或比例的披露选择，求企业必须披露交易金额，重大交易须同时披露交易金额和交易额占该类总交易额的比例；对未结算项目要求披露详细信息及金额；强调只有在提供充分证据的情况下，企业才能披露关联方交易采用了与公平交易相同的条款。可见，新准则加大了关联交易披露的范围和内容，将以往较为概括的要求明确化和具体化，增强了关联交易的透明度。

最后，新会计准则的颁布，将有效遏制同一控制下企业合并中个别企业滥用公允价值和合并日进而调节利润和所有者权益的行为。与旧的企业合并准则相比，新准则对同一控制下企业合并的会计处理做了新的规定，要求合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量，放弃使用公允价值。这主要是针对目前我国企业的合并大部分是同一控制下的企业合并，合并对价形式上是按双方确认的公允价值确认，而实质上并非是真正的“公允价值”。

三、结束语

通过前面的探讨，新会计准则体系在会计信息的可靠性和相关性方面都做出了重大贡献，并对传统的利润操纵手段起到很好的遏止作用，这势必对我国企业的会计信息产生积极影响。可以说，新会计准则体系的实施，将有利于提高企业会计信息质量，增强企业财务透明度，为财务会计报告使用者提供更加可靠和相关的会计信息。

参考文献：

[1]财政部:企业会计准则（2006），北京：经济科学出版社，2006年2月.

[2]李吉栋 马胜祥:新会计准则对上市公司利润操纵的影响分析，会计之友，2006年第7期.

[3]刘 燕 郭圆月:对新会计准则的分析，安徽水利财会，2007年第3期.