基于价值链的企业预算管理研究

王朝辉

[摘要]随着经济的发展，传统的预算管理模式开始受到各界的质疑，对基于价值链的预算管理模式的特征、构建以及其独特的优势进行阐述，并结合我国企业发展和国情现状对其进行应用分析。

[关键词]价值链 预算 企业

中图分类号：F27文献标识码：A文章编号：1671－7597（2009）0420173－01

一、引言

预算管理涵盖目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容，从而长期处于企业控制系统中的核心地位。但是传统的预算管理模式也开始受到会计和财务管理界的质疑。随着工业经济和信息经济的发展，20世纪90年代以来社会经济从工业经济时代向信息经济时代转变。企业所处经营环境的不确定性和竞争性明显增强，市场需求更趋向于个性化发展。经营环境的变化促使企业以顾客价值为核心，开始用“流程主导的企业组织”来取代“职能主导的企业组织”，由传统的“命令和控制”组织向一个“以信息为基础”的网络组织转变。从而使基于价值链的企业预算管理模式开始越来越受到企业财务管理的重视。

二、价值链预算管理模式构建及特征分析

企业预算管理是管理者围绕市场而展开的企业内部计划管理，是企业战略计划的落实，是管理者对资源的获得与利用进行面向价值链的综合规划与有效控制，是降低企业经营风险、提高企业管理效率与经济效益的有效方法。预算管理通过预算的制定和执行，能合理安排企业各项资源，综合平衡产、供、销等环节，并以预算为标准对经营管理者的业绩进行评价，使企业的管理事务能够有序、高效地运行，从而保证预期经济效益的实现和提高价值链是一种客观存在的，反映企业价值创造过程、增值过程的一种形式，隐含着价值形成过程的经济利益关系。“价值链”是企业当前所处内外环境的模型化表达，它以直观的链式结构刻画了企业的内部作业链、以及与供应商、客户、竞争对手等各方的复杂联系。当前预算管理的研究迫切要求能适应企业内外环境的发展变化，价值链模型正好为预算管理的研究提供了一个很好的理论平台，基于价值链探讨预算管理，也就是探讨企业预算管理如何做出适应当前环境变化的改进，保持其有效性；同时，价值链管理的许多研究成果也为预算管理改进提供了新的思路。

构建基于价值链的预算管理模式一般认为从以下三个方面入手：

（一）构建价值链预算管理信息模块和控制模块，使预算管理具有完整的功能

信息支持和系统控制是管理会计的两大基本职能，有效的预算管理必须能适应环境的变化而变化，这依赖于能动态反映环境变化信息的及时提供。同时，随着信息技术的发展和广泛应用，现代企业对管理控制的需求越来越高，要求从事后控制转变为事中控制，从适时控制转变为实时控制，将财务控制转变为对企业经营活动过程控制（包括资金运动和业务流程控制），由单项要素控制发展为供应链、价值链的控制。因此必须完善地建设具备完整功能的信息模块和控制模块，这是实现价值链预算管理的基础。

（二）从横向、纵向和内部价值链三个方面实现预算管理与价值链管理的融合

横向价值链、纵向价值链和内部价值链是基于价值链的预算管理模式构建的三个视角。横向价值链视角关注预算管理的战略导向性；纵向价值链视角考虑外部约束的量化，增强企业的环境控制能力；内部价值链视角为预算管理对象的精细化提供了思路。

（三）将价值链预算管理模式的运行抽象成基础工作层、目标层、运作层和支撑层四个层次

基础工作层是价值链预算管理工作开展的前提，是从三个视角分析价值链对企业预算管理的影响，包括确定预算管理所服务的企业战略；量化纵向价值链对预算管理编制和目标值确定的约束；反省和优化内部流程和作业设置，为预算管理提供科学的编制基础。目标层是连接战略与预算的桥梁，通过将战略细化成预算指标，指导预算的编制、调控和考评等后续工作。运作层包括预算的编制、调控和考评，是对传统预算程序进行基于价值链的思考，将价值链思想融入其中的预算程序。

三、价值链预算管理模式在我国的应用基础分析

价值链预算管理模式的顺利实施，对企业的管理文化、管理手段、信息技术基础等各方面都有较高的要求，总的来说企业必须具备以下条件，首先，树立价值链整体观，实现预算管理视野的空间拓展；其次，要关注企业价值增值最大化，能成熟地运用各种相应的管理工具；第三还要具备完善的信息技术基础，能支持网络预算。

此外，价值预算管理模式也更注重企业对其的理解和应用，总的来说还需要企业从以下两个方面努力：

（一）树立价值链整体理念，扩大预算管理的视野

在现代竞争环境中，单个企业不是孤立存在的，而是作为价值链的一个环节存在，企业之间的竞争已经逐渐转变成价值链之间的竞争。传统预算的范围是单个企业，预算管理要求与企业内外环境相适应，必须实现预算视野的空间拓展，基于价值链的预算管理模式下，预算管理更重视组织间的预测、协调和沟通，注重企业与外部价值链的信息交换和协同，因而必须树立价值链的整体理念，关注行业竞争对手、上下游企业等本企业所处价值系统中其他成员的情况，实现企业预算管理从“封闭”到“开放”，以增强企业的环境控制能力，提高预算管理的准确性和实时性。

（二）增强信息共享，实现网络预算

信息技术不仅是管理理念变革的诱因，也是新型管理技术运作的技术支撑，实施基于价值链的预算管理，其编制、发布、调整、适时监控、反馈、分析、考核等都必须通过企业内部和外部网络，沟通内部团队和外部供应商、客户。这需要在网络环境下共同解决信息共享问题，企业应充分利用现有的信息技术基础，建立起有利于合作共赢的预算基础数据库和分布的、透明的信息集成系统，保持信息渠道的畅通和透明，实现信息实时交换和共享，并最终建立起网络预算。网络预算的实现能降低预算编制的时间和成本，实时调整预算指标，及时反馈预算执行信息，将传统预算发展为柔性预算或动态预算，增强了预算与动态环境的适应性。

总之，传统的预算管理模式正在受到企业和社会的摒弃，基于价值链的预算管理模式正以其独特的优势逐渐成为企业财务管理发展的重点。尽管它的主题依然是单个企业，但是它更强调跨企业之间的沟通和联系，这也有利于我国经济发展中健康产业链的形成，它的推广和普及需要社会各界的共同努力。

参考文献：

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[2]陈晓芳、方蕾，基于战略导向的全面预算管理框架探讨[J].财会通讯，2006(6).

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