论会计信息失真的危害及防范

邹 霞

售、融投资决策等活动都必须建立在对企业经济真实的可靠反映上,否则就出现了会计信息失真问题。为了确保会计信息的真实性,应该加强法制建设、严格执法,建立有效的监督约束机制,提高会计人员素质,完善会计方法,优化用人制度,以确保我国市场经济的健康有序发展。

关键词: 信息失真;会计;失真原因

中图分类号: F23

1 会计信息失真的危害

(1) 传递错误信息,误导经济行为。从微观角度看,会计信息的影响渗透于生产经营活动的全过程,包含投资、融资、利益分配的决策、计划或控制等;从宏观角度看,会计信息的失真可能引起错误的社会经济政策出台,并带来严重的社会经济矛盾。

(2)损害各方利益,导致企业亏损。会计信息失真,其实质关系到经济利益的分配。此外,企业对产品销售收入的确认,企业受隐瞒收入、降低利润,减少税金的利益驱动,可能减少确认数额,推迟确认时间,反之,若经营者想夸大经营业绩,也会相应歪曲这一信息。

(3)扰乱经济秩序,诱发经济犯罪。假造会计票据、乱摊成本、设“两本账”、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库”等,这些行为会导致生产经营活动无法科学化、制度化,企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,扰乱社会经济秩序。

(4)会计信息失真削弱了国家财经法纪的权威性。使操作人员在实际操作中降低了执行财经法纪的力度,在一定程度上是对国家财经法纪的践踏。

(5)扰乱经济秩序,诱发经济犯罪,如会计票据造假、乱摊成本、搞“两套账” 隐瞒收入、偷逃国家税收、转移国家资金搞“小金库” 等。这些行为使这些小集团甚至个人侵占集体利益,企业经营决策失误,企业亏损倒闭,职工待岗或者失业,从而导致生产经营活动无法科学化、制度化,企业秩序混乱。错误的会计信息使国家财力不能有效集中,影响政府职能的发挥,导致政策失误,以至于扰乱社会经济秩序,促使经济犯罪活动的产生

(6)助长腐败之风,影响国家政治安定,会计的职能不仅仅是被动地反映已经发生的经济活动,它还是国家监督、调控企业及企业所有者控制经营者的一种手段。例如,国家的有关法规规定了企业各种支出的标准和比例,确定了对经营成果的分配顺序和比例,会计资料成为监督国家财经政策和法规执行情况的基本工具。然而,许多企业通过做假账,将一些不合法、不合规的支出合法化,助长了社会腐败之风。

2 会计信息失真的原因

(1)会计制度的不完善。理想的会计制度要能充分兼顾各方利益,成为各方自愿执行的有约束力的社会契约,我国会计制度的制定缺乏完整性和系统性。而且,随着我国经济环境的不断变化,新的交易和事项不断涌现,新旧经济的转型和新旧会计制度的交替,客观上为会计舞弊提供了空间。

(2)法律法规体系不健全。我国目前还未形成健全的财务、会计、审计的法律法规体系,建立的法律法规不够严密,法律法规之间相互不协调,执行起来就有很多漏洞可钻。如原执行的债务重组准则,其债务重组按其公允价值进行处理,由于其体系发育不完善,公允价值缺乏可依据性,而一些动机不纯的企业或单位趁机借公允价值调整利润等,致使企业存在明亏暗盈的现象。

(3)审计监督不力。目前,我国审计监督体系包括政府审计、企业内部审计和社会审计三个层次。政府审计由于编制人员的限制以及职能的转变,监督重点由国有大中型企业转向政府宏观管理部门和国家重点建设资金,因而对企业的会计监督有所弱化。内部审计由于受限于企业经营者,缺乏独立性,使其对会计监督难有成效。近年来,我国社会中介机构有了长足的发展,注册会计师作为社会审计的主力军承担的审计任务愈来愈重。但就目前情况看,社会审计机构的独立性还远未达到市场经济发展的要求。

(4)会计人员管理体制陈旧,身份具有多重性。一是代表国家反映经济活动的运作,监督经营者合理使用生产经营权。二是代表经营者加强经济核算,维护法人的利益。三是代表员工,保护员工合法利益,监督经营者按劳付酬及员工的福利待遇。会计人员在同一事务中履行多种不同的职责,同时担任经济活动监督的主体和客体,这使他们陷入左右为难的境地。当企业利益与国家利益发生矛盾时,为了单位的局部利益及自身利益,就必然会有部分会计人员弄虚作假,提供虚假的会计信息。

(5)企业会计人员整体素质和职业道德水准不高。在某些企业中,会计仍被视为“记账员” 的角色。领导不重视,使得一些缺乏会计知识的人员也从事这项工作,造成会计人员整体素质水平不高。有些会计人员缺乏责任感,为了个别领导给予的既得利益,违反会计法规,篡改会计数据,与领导共同舞弊,偷税、漏税,获取不正当经济利益。

3 会计信息失真的治理

(1)加强会计法制建设,不断完善相关的法律法规,加大执法力度,充分发挥处罚措施的震慑作用,从法律上对企业经营者和会计人员形成约束。令其对因会计信息失真所造成的社会成本进行经济补偿。同时,对那些来自行政方面干预的压力所致的作假,要层层追究有关领导人责任,移送纪检和监察部门处理。

(2)建立有效的监督约束机制,使契约各方受到约束,有助于制度框架的建立和完善,从而防范虚假会计信息的形成。首先,强化企业内部监督机制,让企业监事会责、权、利独立,真正发挥监督企业会计系统对外提供和披露准确的会计信息的作用;其次,通过完善注册会计师审计制度、加强国家行政干预这两种方法来强化企业外部监督机制;而且,财政机关、审计机构、证券监督管理机构等也应加强对虚假会计信息的监督和处罚力度。

(3)提高会计人员素质,鼓励会计人员乃至社会各界自觉地进行有关会计财务知识的学习。通过多种渠道,运用多种手段推动会计人员职业道德建设,特别是加强对会计人员的诚信教育,使每个会计人员都能担当起会计核算和会计监督一体的职责,坚持原则,忠于职守,秉公办事。

(4)完善会计方法,广大会计工作者不墨守成规,进一步探索经济活动的本质和规律性,加强自身科学文化知识的学习,多运用设定约束条件、假设基本前提和界定相关参数等技术方法或表外披露等手段,弥补现行会计方法的不足,以保证会计信息的真实、准确。

(5)优化用人制度。首先,坚持企业领导的离任审计制度。在企业领导离任前夕,对其任期内经营业绩的真实性和执行会计法的情况进行严格审查,一旦发现问题,严惩不贷,必然会使企业领导为避免后顾之优,在任期内兢兢业业、谨慎工作。其次,试行会计人员社会委派制。企业的会计人员大都是由领导和经营者委任或聘任,在政治和经济上都依附于企业,不能充分发挥监督作用。试行社会委派制即由会计师事务所或审计部门向企业派驻会计人员,会计人员隶属于会计师事务所或审计部门,但为企业工作,为其出谋划策。这样可以不受限于企业领导,从而充分发挥监督作用,保证会计信息的真实、可靠。

(6)加大对注册会计师的监管及处罚力度,完善的注册会计师制度能够使得注册会计师站在委托人及社会公众的一面,这对经营者不失为一种有效的监督措施。注册会计师肩负着维护国民经济秩序的重任,但是在市场经济大潮的冲击下,他们中的一部分人迷失了方向,放弃了职业道德。有关管理部门对其监管乏力是主要诱因,所以对其加大监管及处罚力度是当务之急。监管的方式有很多,但最主要的是要组成专门的领导班子对会计师事务所通过监督检查进行信用等级评定,定期向社会公开,并责令信用等级达不到一定标准者限期整改,整改仍达不到信用等级标准者,则予以坚决取缔。

参考文献

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