我国会计标准走向国际化问题研究

马永平

摘要:世界性贸易的快速发展和资本的全球化扩张,世界各国之间的贸易交往越来越紧密,经济全球化的局面已经形成。会计准则国际化是经济全球化的客观要求,也是会计自身属性的内在要求。要想加快我国会计准则国际化的进程,必须完善会计准则制定主体的组成结构,建设一支符合会计准则国际化的高水平会计人员队伍,加强理论研究,构建统一的会计准则概念框架并完善会计准则的法律制度。

关键词:会计标准;国际化;对策

中图分类号:F230文献标志码:A文章编号:1673-291X(2009)14-0110-02

一、会计准则国际化的动因

(一)会计准则国际化是经济全球化的客观要求

今天,世界上任何一个国家要想实现经济的长远发展,都不可能不参与到全球化的经济当中来;同样,任何一个国家的经济波动都会对其他国家的经济发展产生一定的影响。作为会计工作,是每个经济主体进行经济活动的重要组成部分,同时也是经济主体之间开展业务往来的沟通性的商业语言,它在经济全球化的过程中发挥着越来越重要的作用。会计信息已经成为经济活动主体之间完成交易活动的媒介,因此,会计信息的准确性和标准性则显得尤为重要。

(二)会计准则国际化是推进世界贸易快速发展的必然要求

经济全球化的一个必然发展趋势就是世界贸易组织的成立。在世界贸易组织内的各个成员国家可以享受双边和多边的贸易优惠政策,可以极大促进本国经济的发展。世界贸易组织是一个国际性的经济组织,同时更是一个有着严格标准化要求的组织。在这个组织内的经济成员国家都要按照世贸组织的具体要求来设立一定的经济活动标准,而这种标准则是在内部成员之间都要同时具备的。会计工作是各个国家经济活动主体之间进行经济活动的介质,因此,世界贸易组织的成立必然要求实现会计标准的国际化,以此来推动世界贸易的快速发展。

(三)会计准则国际化是会计自身属性的内在要求

会计的自身属性是记录经济活动主体在经济活动过程中价值运动的数量,用以指导经济主体的经济活动。它主要是运用货币及两的方法与技术,揭示客观存在的社会经济活动的数量方面。对已有的信息进行加工处理后,将结果交付给信息的使用者,使用者就可以根据客观的依据进行经济决策。在信息的处理过程中需要一系列的专门技术方法,而这些技术方法是随着经济的发展而不断完善的,世界上其他国家优良的关于会计工作的技术方法也同样可以使用与自身的经济活动。随着经济的发展和社会的进步,世界上各国关于会计工作的技术方法层出不穷,不断发展,要想参与国际经济活动,则必须选择一种适合各国经济交易的会计方法,因此,会计准则走向国际化是实现这一目标的前提。

二、我国会计准则国际化进程中的存在的问题

(一)我国会计准则制定主体组成结构不合理

任何一项规则的制定,其权威性和可执行性主要决定于规则的客观性和可接受性,而这种规则的客观性和可接受性的程度主要取决于规则制定主体结构的合理性。会计准则的制定也不能逃脱上述规律。但是,我国会计准则的制定过程中,制定主体的结构却不具备完美的合理性。在我国,会计准则的制定主体主要是由政府官员、高等院校和科研院所的教师和研究人员、从事相关工作的实务工作者和国内外专家组成,为规则的制定提供咨询。众所周知,我国会计准则缺乏权威性和可执行性,这是客观事实。其中的主要原因就是会计准则的制定主体中缺少广大会计实务工作者的参与。

(二)会计人员的素质不适应会计准则的高标准要求

因为会计准则是通过会计人员在实际工作中贯彻实施的,会计人员素质的高低直接影响到会计准则实施的效果。长期的计划经济体制导致我国对从事会计行业的人员没有严格的制度要求,对会计人员的专业素质更没有严格的规范,加之对会计人员的素质教育和岗位技能培训的匮乏,导致很多从事会计工作的人员缺乏应有的与国际化会计准则接轨的应有的能力水平。我国实行的《企业会计制度》是参照国际会计惯例,在会计实务处理等方面给会计人员留下了较大的职业判断空间,同时也对会计人员的能力素质提出了更高的要求。但现有众多的会计人员的专业水平很难能够实现职业判断的目标,难与国际化的会计准则接轨。

(三)我国现行会计准则与国际会计准则接轨难度较大

会计准则按照国际会计的惯例,其主要的功能是保障会计信息的真实可靠,使投资者能够合理判断企业的财务状况、经营成果和先进流量,为会计信息使用者的决策提供现实依据。而我国会计准则画蛇添足地增加了规范企业行为的功能。比如说,在“债务重组”、“投资”等具体会计准则中要求对相关业务事项侧处理,我们的使用的是按账面价值计价,而不是遵从国际会计惯例通用的“公允价值”来进行。过分推崇账面价值,使得企业过分重视账面价值的重要性,导致了部分企业造假账现象的滋生,以利于其虚假重组、操纵利润等违法违规行为的发生。

(四)我国会计准则缺乏统一的概念框架

目前,我国还是没有制定一个切合中国实际情况的概念范畴,不能对我国会计准则的制定和发展起到良好的推动作用;另外我国没有采用一整套能够和国际会计准则实现良好接轨的会计准则设计方法;会计准则体系还不完整,在很多方面存在着不足之处,不能对会计准则的建设起到全面的指导作用;我国已经颁布的16条会计准则和国际会计准则的41条存在着数量上的重大差距,与美国的100条会计准则的数量上的悬殊更大;会计准则的完善工作进行的还不够快,按照现在的发展速度很难在短时间内实现与国际会计准则的完全接轨;缺乏对会计工作中的重点问题,如虚盈实亏、资本消释等现象还不能制定切实的准则加以解决。

(五)完善会计准则的法律制度不完善

法律制度是规范企业经营行为的有力保障,完善企业会计准则这一活动也应该受到法律的保障。我们现有的法律制度对会计工作的规定还不完善,在众多的细节方面缺少法律的规定,尤其是完善会计准则的工作上。在西方发达国家,法律制度对会计准则的规定是比较完善的,西方国家会计准则如此完善的重要原因就是相应的法律制度的完善与良好保障。如在大多数的经济管理教材中讲授到的优先股、库藏股等问题,在西方国家是很普遍的融资手段,但是在我国的《公司法》中却没有相应的发行规定。这就造成了我国会计准则在这些方面的不完善,难与国际会计准则接轨。

三、我国会计准则国际化的对策建议

(一)完善会计准则制定主体组成机构

针对我国会计准则制定主体结构主体不合理的状况,要想加快我国会计准则国际化的进程,必须完善会计准则制定主体的组成结构。在会计准则的制定过程中,要把会计实务工作者吸收到会计准则制定主体中来,使得会计准则制定主体中既有政府上的政治领导,还要有高校和科研院所教师和工作人员以及专家的理论深度,还要结合会计实务工作者的实际经验,广泛征求来自各方面的建议。另外,在会计准则制定主体人员选择上还要具有民主性和合理性,通过宣传等手段吸引适合人员参与到会计准则的制定和完善过程中来,并鼓励大家踊跃发表各自领域方面的意见和建议,并在人员的组成结构方面要注意各领域人员的比例,缩小政治官员的比例,适当增加理论工作者和实务工作者的比例。

(二)建设一支符合会计准则国际化的高水平会计人员队伍

会计准则国际化进程不是对国际会计准则条文的简单引用,而是在对国际会计准则的系统理解和掌握的条件下,结合我国会计工作的实际情况,发展与国际会计准则相接轨的能够体现我国国情的会计标准体系。因此我们必须要加强通过专业教育的形式,借鉴国外会计准则的先进经验,培养出一大批符合会计准则国际化要求的会计人员队伍;加强对现有会计人员的专业化培训,提高会计人员的职业素质;加强会计工作人员的国际化交流,努力提高会计准则国际化水平;加强对会计职业的法律规范,从而建设高水平的会计人员队伍。

(三)完善会计规范体系,促进我国会计准则与国际会计准则接轨

随着我国证券市场国际化和市场化改革进程的加快,我国的会计行业亟需完善规范体系。我国现行的会计准则只有16条,与国际会计准则50条和美国会计准则100条还有相当大的差距。有关方面应加快具体会计准则尤其是一些特殊行业、特殊业务会计准则的制定和完善进度,尽快建设成比较完善的会计准则规范体系。在制定会计规则时,应该遵循国际公认的会计标准,并在这个前提下,从我国的客观实际情况出发,制定出既能与国际化会计准则顺利接轨,又能在实现国际贸易公平的前提下保证我国企业的正当经济利益的具有中国特色的会计准则。

(四)加强理论研究,构建统一的会计准则概念框架

建立统一的会计准则概念框架,才能依据这个概念框架逻辑地发展一整套连贯一致的具体会计准则体系,这样为实现会计准则的国际化建立了一个共同的前提。要想构建统一的会计准则概念框架,就要建立一整套程序框架。应该组成一个既能够洞悉国际会计理论,又能具有现实工作经验的专家小组,该小组应该包括各方面的人员,应该有政府官员、高等院校教师、科研院所工作者、国内外专家队伍和会计行业的实践工作者。通过开展讨论等方式,群策群力,广泛征求意见,反复斟酌与协商,达成共识,创建统一的会计准则概念框架,并通过实践的检验,不断地加以完善,为我国会计准则与国际化接轨的其他方面的工作做好前提基础。

(五)完善促进我国会计准则国际化的相关法律制度

就我国目前关于会计行业方面的状况来说,关于会计准则方面的立法还不完善,各个法规之间的关系还有不和谐之处,因此必须完善促进会计准则国际化的相关法律制度的建设与完善。一方面,促进我国会计准则必须建立与之配套协调的法规体系作为保障。完善《会计法》,加强《会计法》对会计准则的具体规定,细化条款要求;根据现实要求加强相关法律的立法工作;另一方面,理顺各种法规之间的关系,明确会计准则与其他经济法规之间的关系。