我国生产企业物流成本核算与控制研究

摘要:随着市场竞争的不断加剧,生产企业建立竞争优势的关键已由节约原材料的第一源泉和提高劳动生产率的第二源泉,转向高效率的物流系统第三源泉,即通过有效地核算和控制来降低物流成本,以提高企业的经济效益,获得利润。物流作为“第三利润源”的重要作用己经日益为人们所知晓,如何核算和控制物流成本,以尽可能小的投入提供尽可能好的服务是生产企业所面临的重要课题。

关键词:物流成本;成本核算;成本控制;成本管理

中图分类号:F275.3

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20018301お

随着现代物流的迅速发展,物流管理日益渗透到企业各项管理之中。生产企业也不例外,物流成本管理是生产企业物流管理的核心部分。企业通过利用物流要素之间的关系,科学、合理地组织物流活动,加强对物流活动过程中费用支出的有效控制,降低物流活动中的物化劳动和活劳动的消耗,从而最终达到降低物流总成本,提高经济效益和社会效益的目的。物流成本是指在企业物流活动中,物品在空间位移过程中和时间上所消耗的各种资源的活化劳动和物化劳动的货币表现总和。生产企业物流成本是企业在生产经营过程中,商品从原材料供应开始,经过生产加工,到产成品和销售,以及伴随着生产和消费过程所产生的废物回收利用等过程所发生的全部费用。具体来说,它是企业在进行供应、生产、销售、回收等过程中所发生的运输、包装、保管、输送、回收方面的成本。与流通企业相比,生产企业的物流成本大都体现在所生产的产品成本之中,具有与产品成本的不可分割性。

1生产企业物流成本的核算

物流成本管理的前提是物流成本的核算。物流成本核算是指根据企业确定的成本计算对象,采用相应的成本计算方法,按规定的成本项目,通过一系列的物流费用汇集与分配,从而计算出各物流成本计算对象的实际总成本和单位成本。通过企业物流成本核算,可以揭示出企业物流成本全貌,不仅能够为企业物流经营决策提供信息,而且便于及时发现物流经营活动中的问题,有利于物流成本的控制。上世纪末以来,企业面临的物流环境发生了巨大变化,物流自动化日趋普及,物流哲学适时兴起,包括了各种崭新的管理理念和技术。在这种环境下直接人工费用下降,物流费用提高,传统的成本核算方法提供的物流成本信息被严重扭曲。而目前在我国很多生产企业中尚未进行过系统的物流成本核算,也没有专门的方法针对物流进行成本核算,仅仅是使用传统的会计方法进行度量。由此看来传统的会计方法核算物流成本确实存在着一些缺陷,与传统成本法相比,作业成本法具有更广泛的科学性和先进性。作业成本法最初作为一种正确分配制造费用、计算产品制造成本的方法被提出,其基本思想是在资源和产品(服务)之间引入一个中介——作业,关键是成本动因的选择和成本动因率的确定。作业成本法的理论基础是成本动因理论,即企业间接成本的发生是企业产品生产所必需的各种作业“驱动”的结果,其发生额的多少与产品产量无关,而只与“驱动”其发生的作业数量相关,成本驱动因素是分配成本的标准。

作业成本法的基本原理是:作业消耗资源,产品消耗作业;生产导致作业的产生,作业导致成本的发生,作业是产品(服务)与资源之间的中介。

以作业为成本法来核算生产企业物流成本,首先通过资源动因的确认、计量将资源费用追踪到作业,形成作业成本;再通过作业动因的确认和计量将作业成本追踪到产品(或劳务),最终形成产品(或劳务)的成本。

具体说来,作业成本计算法的优点主要体现在以下几个方面:

(1)作业成本法克服了传统成本计算方法导致的成本信息失真问题,能提供相对准确的成本信息。作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定,比如装卸时间、包装时间等,因而它能适应现代制造环境的变化,改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。

(2)可以加强企业的物流成本控制。作业成本法将作业区分为增值作业和不增值作业,强调事前、事中作业成本控制,尽可能消除不增值作业,并提高增值作业的效率和效益,把这一原则应用于物流成本控制,可以减少资源的浪费,进而有效降低物流成本。

(3)有利于建立企业内部责任会计。按物流费用的发生情况划分责任中心,不仅便于分清低效和浪费的原因,也易于确定责任人。它所提供的成本信息有助于业绩的计量和考核。

(4)作业成本法使成本计算与适时制生产系统(JIT)相结合,可实现技术、管理和经济的统一,能加速高新技术产业的发展。

2生产企业物流成本的控制

采用适当的物流成本核算方法正确进行物流成本核算,是为了更好地控制物流成本。物流成本控制是指运用成本会计的方法,预定成本限额,将实际物流成本与限额作比较,纠正不利的差异,提高经济效益。从总体来说,物流成本的控制由局部控制和综合控制组成。物流成本的局部控制,就是在企业的物流活动中,针对物流的一个或某些局部环节的支出所采取的策略和控制,以达到预期的物流成本目标。物流成本的综合控制,包括事前、事中和事后对物流成本进行预测、计划、分析、反馈、决策等的全过程的系统控制,以达到预期目标。综合控制有别于局部控制,具有系统性、综合性、战略性的特点,有较高的控制效率。综合控制的目标是局部控制目标的集成,促使企业物流成本趋向最小化。现代物流成本控制不仅要强调局部控制,更应重视系统化的综合控制。企业应按照现代物流的系统理念,从总成本的角度出发,分析研究物流各环节的成本控制,整合各项物流业务,追求整个物流系统的效率化。企业必须将有限的资源集中于核心业务,从战略的高度对自营物流进行综合评估,以物流成本最小化为最终目标,选择物流联盟和第三方物流(TPL)等新型物流体系。通过实施TPL战略,企业将部分或全部物流业务外包给专业物流机构,利用TPL的专业优势、规模效应和增值服务,有效地节约物流成本,提高资金周转率。2003年,欧盟TPL约占其物流总量的35%,而中国仅在15%左右,可见TPL在中国有着巨大的发展空间。

随着市场竞争的激烈化,新型物流供应链管理体制不断得到发展,应考虑从产品制成到最终用户整个过程的整合优化,协调企业与供货商、运输商及客户之间的关系,实现信息共享、技术扩散、资源优化配置,以一体化的供应链管理在全球寻求资源采购、生产制造和产品分销。