货币资金符合性测试的审计操作分析

杨会茹

摘要:符合性测试是审计工作中重要的审计程序之一,在控制测试中使用较多。在此仅讨论控制测试中符合性测试方法在货币资金审计工作中的实际操作,并得出相关审计结论。

关键词:符合性测试;现金和银行存款的符合性测试;审计结论

中图分类号:F82

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20017002お

符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行是否有效而实施的审计程序之一。

符合性测试的基本对象是内部控制设计和内部控制执行测试:内部控制设计测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否设计合理、适当,能不能防止或发现和纠正特定会计报表认定的重大错报或漏报;内部控制执行测试所要解决的问题是,被审计单位的内部控制政策和程序是否实际发挥作用,具体应查清三个问题:一是这项控制是怎样应用的?二是是否在年度中一贯应用?三是,由谁来应用?如某项控制在年度中是由被授予权的人员适当且一贯应用,那么该项控制政策或程序就得到了有效的执行。

审计中应提请被审计单位就企业建立健全执行内部控制制度情况作出声明;了解被审计单位承担控制职责的职能部门对内部控制制度自我评价情况;询问单位承担内部控制职责的人员;深入了解生产经营过程,找出关键控制点和环节;取得内部控制制度的全部文件记录。在了解企业内部控制后,应只对那些准备信赖的控制执行符合性测试,并且只有当依赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要的和经济的。在进行符合性测试时,我们可选用的符合性测试程序有:检查交易和事项的凭证;询问并实地观察未留下审计轨迹的内部控制的运行情况;重新执行相关内部控制程序。

在完成控制测试后,应依据测试结果对内部控制作出总体评价。评价一般根据下列标准进行评价:内部控制目标是否明确,重点是否突出;控制程序是否清晰明确;组织机构是否健全,是否适应控制要求;执行人员权责是否分离,分工是否明确,相互能否制约,;规章制度是否健全,是否可行;信息资料记录是否健全完备,凭单填制、传递、核对有无严格规定。

下面,笔者仅就货币资金业务循环的符合性测试在审计工作中的实际应用与大家探讨:

由于现金和银行存款分散于各个循环,且其记录错误有时难以通过其他业务循环的审计实施发现问题,因此,对现金和银行存款的内部控制测试显得尤为重要,而符合性测试又是控制测试中常用的且较重要的审计程序。

在对现金和银行存款进行符合性测试时,笔者认为需执行以下审计程序:

(1)检查货币资金内部控制制度是否建立并严格执行;(2)抽取收款凭证、付款凭证进行测试;(3)抽取一定期间的现金、银行存款日记帐与总帐核对;(4)抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制;(5)检查外币资金的折算是否正确。

例如,在某公司的年度会计报表审计中,笔者是这样进行的货币资金符合性测试。

测试不相容的职责是否分离,检查相关内控制度是否建立并一贯执行;

执行观察、询问、查看相关文件等程序,发现企业内部管理制度中有专门章节制定了对货币资金的管理办法,企业实行会计电算化,建立了局域网,财务人员分配合理,各司其职,例如:

(1)出纳岗位:由专人负责,付款业务由具有权限的审批人签字批准,由制单岗位(编制记帐凭证)制单记帐后,出纳付款;

(2)专人负责去银行办理收付款业务,不负责制单及其他会计事项;

(3)月末,由除出纳和现金记账人员以外的其他人员对对账单进行审核,审核后编制银行存款余额调节表,

(4)印鉴由专人保管,并建立了印鉴使用登记表。

选取审计年度12月份的银行收款凭证,将收款业务金额超过50万元的收款凭证作为样本,测试以下内容:

(1)收款凭证与存入银行存款的金额是否相符;(2)收款凭证与对帐单是否相符;(3)收款凭证与应收帐款明细帐的有关记录是否相符;(4)收款凭证与应收票据明细帐的有关记录是否相符;(5)收款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;(6)实收金额与销售发票是否一致;(7)收款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关。

选取审计年度12月份的银行付款凭证,将每笔付款业务金额超过100万元的付款凭证,剔除银行存款不同帐户间互相转款的凭证,测试以下内容:

(1)付款的批准手续是否符合规定;(2)付款凭证与银行存款日记帐的记录是否相符;(3)付款凭证与对帐单是否相符;(4)付款凭证与相关应付款明细帐的有关记录是否相符;(5)付款凭证与发票金额是否相符;(6)付款凭证与其他对应科目的明细帐记录是否相符;(7)付款凭证记录的经济业务与企业经营活动是否有关;

现金收付款凭证的选取及测试的内容比照银行存款的测试;

抽取6-8月的现金、银行存款日记帐与总帐核对;

抽取7-10月的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制。

在对银行收款凭证的测试中发现有跨期入帐现象;在对银行付款凭证的测试中发现无付款审批手续的业务达样本量的100%,审计中采取了扩大测试范围的方法,按等距选样的方法抽取7-12月付款额超过30万元但不足100万元的业务11笔(已剔除银行帐户间互相转款业务),发现无付款审批手续的业务达样本量的33%,又按同样的方法抽取7-12月付款额在10万元-30万元的业务12笔,均有付款审批手续,分析样本中无审批手续的大额付款业务的内容,其大部分为偿还到期贷款、付电费、缴纳税金等业务;现金的符合性测试未发现异常现象;该公司按月正确编制银行存款余额调节表;现金、银行存款日记帐与总帐核对相符。

经过以上测试,笔者得出如下审计结论:付款业务中大额付款虽无审批手续,但均是企业生产经营中必须到期付款且经常发生的业务,提请被审计单位注意大额付款业务的审批手续或规定某类业务的付款管理办法;货币资金的内部控制制度整体是可以信赖的,可以减少货币资金项目实质性测试的工作量,但需要执行货币资金收支截止性测试。

通过笔者在审计中的亲身体会,虽然从理论上讲,控制测试的范围越大,所能提供的有关控制政策或程序执行有效性的证据就越充分,但执行符合性测试的范围应从经济有效地实现审计目标的总体需要出发,合理确定测试的范围。测试程序执行完以后,应总体评价内部控制是否健全、有效,是否可以信赖,以确定将要执行的实质性测试的性质、时间和范围,以合理确定审计工作量。