会计诚信缺失问题思考

张 薇

摘要:会计诚信问题正发展成为一个社会问题,探询会计诚信缺失的原因,认识会计诚信缺失的危害,研究应对会计诚信缺失的对策,是一个重大课题。通过对会计诚信问题的现状、缺失的原因的分析,给出解决这一问题的对策。

关键词:会计诚信;诚信缺失;遏制途径

中图分类号:F715.51

文献标识码:A

文章编号:16723198(2009)20016901お

1会计诚信的概念和意义

会计诚信是指会计活动应当客观的、真实的来反映经济活动。它是会计制度得以准确实施的重要保障,任何企业都要借助于会计来反映其财务状况。企业提供的会计信息不仅反映了企业的经营状况,而且会涉及有关各方的经济利益。一方面,企业内部的管理阶层要根据企业的会计信息来评价经营业绩、预测经营前景;另一方面,企业外部的相关利益方也要根据企业的会计信息来进行经济决策。

会计信息的真实、可靠是经济秩序有序稳定发展的前提和保障。会计活动一旦缺失诚信,将会极大地增加各种组织交流的成本,严重制约着社会物质生活和精神生活的发展。因此,会计诚信要求会计及相关人员尊重会计、忠诚于会计,具有良好的职业道德和操守,并具有精湛的会计技术、技能,进而提供一流的会计服务。

2我国会计诚信缺失的状况及成因

当前,我国处在社会主义市场经济不断发展和完善的过程中,与市场经济相适应的信用体系还尚未建立,利益主体多元化、权责不分明、产权不清晰,导致了社会各行业出现了不同程度的职业道德信任危机,会计行业同样存在诚信缺失的问题。具体表现为会计人员在会计工作中违背会计准则,主动或被动地违反相关法律、法规和制度,搞变更、做假账,生成了与实际情况不相符的虚假信息会计信息并将其提供给会计信息使用者。

2.1利益的驱动是提供虚假会计信息的根本原因

企业通过提供虚假会计信息可骗取投资者、债权人、供应商、银行和政府等相关利益者的信任,并因此获得投资、贷款或减少税金等经济利益。

单位负责人利用自己的职权影响会计人员,为本单位及个人的利益做假账,出具虚假财务报表。大股东在其利益与其他相关利益者发生矛盾的情况下,会对管理者施加影响,通过粉饰财务报告,掩饰真实会计信息。当前会计业务正处于买方市场,为了占有一席之地,违背职业道德,出具虚假报告也为数不少。正是这些复杂的利益关系构成了虚假会计信息产生的内在原因。

2.2会计制度本身存在的漏洞为会计失信创造条件

目前我国的经济立法相对比较滞后。现有法律还不能涵盖全部不诚信或者道德失范的行为,使信用活动缺乏法律支撑,道德失范者逃之夭夭。其次,法律监督机制的不健全,在执法过程中存在着有法不依、执法不严、违法不纠的现象。监督组织机构不完善,监督内容不够完备,致使法律监督力度达不到预期的效果,对企业不能形成有效监督机制。会计准则、制度的漏洞以及在执行过程中的伸缩性等,为虚假会计信息的产生提供了条件。会计信息提供者总是在规定的范围内选择最有利于自身利益会计政策等等。为会计人员制造虚假会计信息提供了职务上的方便。

2.3会计人员身份不独立是导致会计诚信缺失的直接原因

依照《会计法》的规定,我国会计人员实际上具有双重身份,他们既要维护自己所服务的企业的利益,又要代表国家、投资者等相关利益者监督企业的财务收支情况。在会计人员的工资福利、晋升职务等重大问题都掌握在本企业领导人手中的情况下,会计人员的工作就只能是对企业负责,对经理负责,按领导要求进行会计核算。会计人员在实际工作中是很难完成其双重职能的。所以,只要公司负责人想做假账,除非不怕受处分、被开除,否则,会计人员难以抵御。

目前,大部分注册会计师事务所和其他具有商业性的企业一样希望与客户保持建设性的关系,为了能拿到业务,顺利完成任务,注册会计师事务所更容易受到来自企业管理层的压力而损害其独立性。在这种背景下,注册会计师不但起不到应有的监督作用,反而变成了“拿人钱财,替人消灾”的工具,使得会计诚信进一步缺失。

3遏制会计诚信缺失的途径

3.1健全会计制度,完善会计准则

通过对会计准则不断的研究和制订,减少会计虚假信息的施展空间。一是完善会计准则和会计制度,压缩财务报告粉饰的空间,这可以适当增加财务报表附注、鼓励企业披露非财务信息、进一步完善与严格规范关联交易的披露、加强对现金流量信息的呈报和考核从多方面入手。二是加快制订和出台新的具体会计准则,针对我国特别是上市公司容易出现问题的尽快制订出相应的准则加以规范。三是尽可能缩小会计政策的选择空间,对会计政策的选择方面的规范更加具体。

3.2强化注册会计师审计的独立性,不断提高注册会计师的执业水平

加快审计立法的进程,约束注册会计师行业的行为。首先,加强法律和行政的监管力度,明确注册会计师应对审计过失和审计舞弊应所承担的法律责任。从根本上消除会计诚信缺失可能带来的不良后果。当前,我国已经建立了相对完备的审计机构和制度,可以说,审计工作对会计诚信缺失的约束和监督是起到了一定作用的。其次,需要完善审计委托制度。可以探讨审计费用由上市公司事先解缴到当地证券监管部门,然后由监管部门统一向各会计师事务所结算的办法,让注册会计师独立于公司管理当局,从而保持客观公正的立场。注册会计师如果已经对客户提供审计服务时,就不应该在对客户提供代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。增强注册会计师的审计独立性,不断提高注册会计师的执业水平。通过改进传统的审计技术和方法,把注册会计师审计建立在对企业环境和经营活动进行全面风险评估的基础上,运用审计风险模型和分析性测试程序,将审计风险降低到可以接受的程度。

3.3优化社会环境,提高会计诚信

3.3.1不断提高政府信誉度

各级政府应通过制度建设,严厉打击各类造假等不诚信的行为。如果掌握公共权力者不守诚信、不为民谋利,仅把诚信问题局限于商品交易或某一行业范围内,只是号召平民百姓守诚信,却不在规范政府自身的诚信行为上下大力度,社会诚信危机恐怕还将持续。因此,应在不断提高政府信誉度上下工夫,这样诚信建设才会有坚实的根基。

3.3.2完善信用档案体系

首先,建立符合我国国情的信用档案评估模式。在我国这样一个信用意识和市场经济发育程度还不高的国家,完全依靠市场的力量来建立信用体系和信用档案体系是不够的。因此,应采用政府推动与市场化运作相结合的方式来建立信用档案。由政府建立一整套促进及规范信用档案的法律法规,使信用评估机构在一个公平的市场竞争格局中健康成长。

其次,加快信用档案评估人才的培养。建立信用档案评估不仅涉及到相关数据与信息的收集,更重要的是对收集到的信息进行处理、分析和评价。应针对信用档案从业人员的不同需求,开展不同层次的专业常规教育和短期培训,建立一支高素质的评估人才队伍。

总之,只有全面提高会计从业人员的业务素质和职业道德水平,提高整个会计行业的诚信度和公信力,进一步规范会计职业行为,完善会计准则,在全社会重塑会计行业诚实守信的新形象,才能保证中国会计业的持续健康发展。只要有政府、行业、社会之间相互配合与沟通,缺失的会计诚信乃至各行各业的诚信才可能回归原位。