论企业会计风险防范

何菲菲

在会计活动中,无时无刻不面临各种风险。随着社会经济的发展和经济生活的日益复杂化,会计风险与日俱增。只有充分了解会计风险的基本特征和产生原因,才能采取针对性措施,防范和化解会计风险,正确区分会计责任,更好地保护财会人员的利益。

一、会计风险的概念及特征

一般而言,会计风险是风险在会计工作领域中的一种表现。尽管人们可以从不同角度对风险进行界定,但风险的两个基本特征却表现得非常明显,即:不确定性与造成损失的可能性。风险与不确定性是两个联系十分紧密但却是不同的范畴,我们在理解时不应混为一谈。不确定性是指人们对未来事项结果所持的怀疑态度,一般而言,它是由于人类认识能力的局限性所致。风险是一种客观存在,客观世界的复杂性使人们难以准确预测风险的发生,从这个意义上讲,风险具有不确定性。也就是说,风险的存在是客观的,风险的发生是不确定的。但并不是所有的不确定性事项都有风险,因为风险必须和损失相联系,只有那些可能导致损失的不确定性事项才有风险。如果我们面临的事项既可能导致损失又可能导致收益,而采取措施的结果只会带来收益而不会带来损失,在这种情况下,即便选择结果具有很强的不确定性但仍不能说存在风险。从这个意义上讲,我们可将风险界定为:可能带来损失的不确定性。据此,我们可将会计风险定义为:会计人员在进行工作时,由于错报、漏报会计信息,使财务报告反映失实或者依据失实的信息误导监控行为而给其带来损失的风险,是指公司受汇率变动影响的程度。会计风险包括交易和换算风险,是指外汇交易和外币报表折算中由于汇率变动给企业带来损失的风险。会计风险具有如下特征:

1、风险的不确定性。会计风险只是一种可能性,潜在于会计工作中,他们能否从潜在的风险转化为现实的风险,需要有一定的条件。如果会计信息存在错漏,但是没有被发现,或虽是被发现却未被追究,会计人员就不会或不会全部承担由此造成的损失,只有被追究这种责任时,这种潜在的风险才会转化为现实的损失。

2、风险的严重性。会计信息是引导社会资源优化配置和维护社会秩序的重要依据。会计信息失真不仅会损失企业形象,还不利于市场经济的健康发展,会计人员也可能因此承当法律责任。

3、风险的可变性。会计风险的影响因素是多样的,当这些因素发生变化时,会计风险也随之发生变化,随着监督和内控机制的健全与完善,人们能在一定程度上使某些不可控制的会计风险变为可控的会计风险,降低会计信息失实的程度。现行会计准则对同一经济事项往往规定多种可供选择的会计处理方法,但这在同时也增加了会计信息的不确定性,我们可以通过限制这种选择的可能性,减低会计风险的不确定性,从而增强会计信息的可比性,减低会计风险。

二、我国企业会计风险现状及成因

我国的一些企业,特别是国有企业,盈利水平普遍低下,造成这种状况的原因虽然很多,但忽视财务会计风险是大多数企业经营不良的重要原因之一。会计风险客观存在于企业财务管理工作的各个环节。因此,企业员工、特别是企业的经营管理者,只有树立财务会计风险意识,使可能遭受的风险损失尽可能降到最低限度,才能保证企业的生存和发展。

我国企业产生会计风险的原因很多,不同的会计风险形成的具体原因也不尽相同,既有企业外部的原因,也有企业自身的原因。财务管理因决策失误、管理不善及缺乏风险意识等原因造成会计风险,其存在于财务管理工作的各个环节。

1、制度环境的变化。如产业政策、资本市场的发达程度等,如果决策不当,将会带来较大的会计风险。

2、在决策时缺乏足够的、真实的信息。决策者对决策事项未来的变化事先无法掌握的,或者不能获取充分有用的信息、制度环境的不确定性。

3、道德风险的广泛存在。在市场经济中的各种欺诈、违约、投机取巧等现象称为“道德风险”。道德风险对企业财务有重大影响,主要表现:信用度低。这主要表现在违约及债权债务关系严重扭曲等方面,使企业的偿债能力依附于其他企业的信用程度上;另一方面经济合同履约率低影响企业生产的正常运营,增加造成资金占用过量,加大了企业会计风险。

三、会计风险的防范

研究风险是为了控制风险,使之缩小到最低限度,甚至彻底排除,这种控制、缩小乃至排除的活动即为风险管理。会计风险管理是由会计风险管理的目标、内容、方法、过程等要素组成的。其中,目标是指人们进行会计风险管理之所求,即加强对风险的控制,从而达到使其发生处于最小限度,同时付出的代价也最低。

尽管会计风险的表现形式多种多样,其根源产生于相应的会计责任。会计责任在于建立、健全内部控制制度、保护其资产的安全完整,保证其会计资料的真实性、完整性和合法性。因此,作好会计风险的防范,主要就是要作好对会计固有风险的防范和对会计行为风险的防范。

1、降低会计固有风险的途径。会计固有风险源于会计自身的缺陷,理论研究的深化会有助于降低该风险。从会计实践出发,对现有会计理论进行不断地改进,努力探求减少会计处理方法的不确定性,提高其可靠性,从而进一步提高会计工作的形象,这是需要广大会计理论和实务工作者进行不断努力的。需要指出的是,理论研究不能只停留在概念上,要加强应用性理论的研究,并使其具有良好的可操作性,使研究成果真正落实到减少会计处理中的偏差上。

2、对会计行为风险的防范。会计行为风险由技术风险和道德风险两方面组成。技术风险指因业务处理上操作失误或理解偏差而产生的风险。道德风险是由于各方利益追求和行为目标不一致而产生的风险。可以从以下几方面加以防范:

(1)按照内部控制规范的要求,建立健全企业内部控制制度,减少企业会计。一是制定科学的岗位及责任。根据相关业务之间相互制约的规定,建立和完善各个岗位的操作规程,严格按章办事;二是严格执行授权批准制度,加强监管,规范内部制度;三是从单位实际业务流程入手,查找会计部门的风险点,并制定切实有效防范案件的措施,强化岗位内控机制建设,解决一人兼多岗或随意顶岗而容易造成工作失误的现象;四是加强账务的对账管理,尤其是对其他应收款、其他应付款往来核算的管理,确保国家财产和资金安全。有效的内部控制制度能够使企业及时发现各种风险和隐患,及早采取措施防范风险,最大限度地减少损失。

(2)建立动态的会计风险预警机制。设立动态会计风险预警机制,采用及时的数据化管理方式,通过全面分析企业内部经营、外部环境等各种信息,以财务指标数据形式将企业面临的潜在风险预先告知经营者,同时寻找发生的原因和存在的问题,以及有效措施,组成企业财务管理的一张疏而不漏的安全网。

(3)完善企业内外部监督检查机制。优化会计行为,健全会计监督评价体系,建立会计人员相关管理制度,开展全方位的监督检查,建立科学的内部监督机制,使企业内部各部门间相互监督与制约,强化内部审计系统。完善外部会计监督机制,尽管内部会计机制具有一定的效果,但它毕竟寓于企业之中,一旦企业整体利益与社会利益发生冲突,内部监督机制就会弱化,这时就需要外部监督。内部监督机制与外部监督机制共同构成科学优化的监督实施体制,有力地制约会计行为主体的私欲和偏好,保证会计信息的质量。

(4)重视对会计人员的专业技术和职业道德教育。在企业内部建立完善的专业技术和职业道德教育制度,提高会计人员的专业素质和职业素养,减少会计信息失真的人为因素。通过丰富会计人员后续教育的形式和手段,达到提高职业道德教育的效果,形成良好的职业道德风尚,最大限度地减少会计行为风险。

(作者单位:大连市住房公积金管理中心)