浅析内部控制的局限性及企业执行过程中应注意的问题

唐晓佩

摘要：本文从内部控制的含义出发，分析了企业内部控制存在的一些局限性，并以此提出了企业在执行过程中应注意的一些问题和应处理好的一些关系。

关键词：内部控制局限性注意的问题

0引言

内部控制制度是合理保证单位经营活动的效益性，财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，自行检查、制约和调整内部活动的自律系统。该制度对任何一个企业的重要性从来都是不言而喻的，一个企业的内部控制如果不到位，是无法实现现代化的生产经营和管理的。

1从内部控制的含义来分析其局限性

内部控制是随着管理工作的需要产生的，由内部牵制发展而来，并随着经营权与所有权的分离，委托代理问题的出现而不断发展。内部控制是一个过程，贯穿与经营管理活动的全过程，受管理当局，董事会和其他员工的影响，包括控制环境，控制活动，风险评估，信息沟通与交流，控制和监督等活动。

1.1内部控制是与管理工作挂钩的，而管理工作又是由管理当局开展实施的。所以，如果企业高管人员对内部控制的认识不到位，定位不准，内部控制工作很可能流于形式。尤其在我国现阶段，公司的法人治理结构还不够完善，主要体现在董事会这一重要机构没有发挥应有的职能。据调查，上市公司的董事会成员中，100％为内部董事的公司占有效样本数的22.1％，50％以上为内部董事的公司占有效样本数的78 2％，董事长和总经理一人兼任的公司占总样本的47.7％，由此可见，公司董事会很大一部分掌握在内部人手中，不完善的法人治理结构，会使公司内部缺乏制衡机制，从而对管理体系缺乏控制力，导致内部控制制度形同虚设。

1.2内部控制活动是一个动态的控制过程，控制企业的各项经营活动，只要企业的经营活动不停止，控制和监督活动就不能停止。而企业的经营活动会随着经营环境和运营模式的变化而不断调整，这样一来，会使得相应的控制活动或手段也要不断加以调整，从而会加大控制的成本，当一项业务的控制活动与相应的效益不匹配时，从效益的角度考虑可能会取消该控制手段，这样可能会导致控制活动的疏漏。

1.3风险评估是企业控制活动的一项重要活动。企业的风险不仅包括财务风险，还有运营风险，战略风险和道德风险。大多数企业一般只偏重于控制企业的财务风险，对其他的风险不予关注或重视，从而会影响企业内部控制的完整性和有效性：风险总是存在很多不确定因素，识别错误的风险不仅对企业没有任何意义，还会误导企业的内部控制方向，而且很多企业对待风险的态度都很被动，一般都是出现一个解决，没有形成内部的风险控制体系。

2企业在执行过程中应注意的问题及应处理好的关系

内部控制对企业而言，不仅仅只是一套完整的管理程序和制度条例，由于它存在一定的局限性，涉及很多方方面面的问题，就需要企业在执行过程中注意一些问题，处理好一些关系。

2.1正确处理好常规控制与例外控制的关系常规控制是指在企业的内部控制中对常规性或日常性的经济业务活动的控制：例外控制则是对企业的非常规业务，即企业新发生的未预料事项或不常发生的事项的控制。考虑到控制活动的成本与效益，内部控制的主要控制对象是企业的常规业务活动，因此企业如果发生未预料事项或不常发生的事项，那么现有的控制将会失去效力。常规控制与例外控制关系体现在内部控制中就是企业的一般授权与特殊授权的关系。一般授权就是对日常性经济业务的办理权限和相关业务的规定，并以企业内部控制制度方式明文规定，职能部门在此规定的授权范围自行办理这种常规性的经济业务。特殊授权是处理非常规的交易事项，如投资的决策、股票的发行等等。因此，企业要处理好常规控制和例外控制的关系，就需要在内部控制制度中明确授权批准制度和程序，包括一般授权与特殊授权。

2.2正确处理好内部会计控制与内部管理控制的关系正确理解两个层次的内部控制对企业而言很重要，但人们在认识上往往把内部控制看成是前者，单纯认为内部控制就是会计控制的事，实际上会计控制的目的是保证会计信息的可靠性，保证企业财产的安全与完整。企业内部的管理控制是对企业经营活动的非会计性质的控制，因为内部控制是一个完整的动态的过程，控制的是完整的经济行为过程，在这一过程中，企业内部经营管理活动表现为制定经营决策，贯彻经营方针，组织经营计划的执行，即为企业行政和物流各方面的活动。这样看来，内部会计控制和内部管理控制都是为了维护企业利益和实现企业经营目标这一目的，是同一控制的两方面，构成了完整的企业内部控制。

2.3正确处理好“软”与“硬”的关系“硬控制”与“软控制”是企业内部控制中的不同手段，前者是指内部控制的“硬性”规定，是“必须”的，要求不论是谁，都必须遵守的规定，例如定期对帐制度，实物盘点制度等。而后者是指一些精神层面的事物，比如企业的管理哲学，企业文化等，需要高层管理人员的管理风格，员工的职业操守，价值观和道德观等来发挥作用的控制手段。

从内部控制的有效性来看，目前，企业更需要发挥软控制的作用。人是企业最重要的资产，企业对财和物的控制的各项规定最终都需要人来执行，可见人是内部控制的关键，只有充分调动人的积极性，才能防止“上有政策，下有对策”的现象发生，从而实施有效的内部控制。

随着经济发展的全球化，一个企业若想在世界舞台分一本，首先要管理好企业，做好内部控制，其次才能放眼全球。组织好企业经营管理活动，要求企业的内部控制系统要相互协调，而不能顾此失彼，自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，利于从而有利于整体功能的发挥。并且，任何制度都要有利于管理者和员工的理解和执行，所以要简明扼要，注重实效性。