论广播电视行业广告收入财务管理

董艳珍

广告收入目前是广播电视行业(以下简称广电行业)的主要收入来源，而且在未来相当长一段时间内仍将是广电行业的主要收入来源，在平面媒体、广电媒体、户外媒体，特别是以互联网为代表的新媒体共处一体激烈竞争的今天，做好广告收入的财务管理工作对广电行业来说具有重大意义，一方面堵漏防错保障广告收入的安全完整，另一方面提供优质服务吸引客户，增加广告收入提高经济效益。本文就如何做好广电行业广告收入财务管理工作谈谈自已的看法，旨在抛砖引玉。希望得到行家里手的关注，共同关心这一问题，提出好的意见和建议，指导我们这些实务工作者，更好优质高效地完成广告收入的财务管理工作。

仅从广告业务看，只是客户需要刊发广告、业务员洽谈、财务收款这么简单，深入到广告业务中就不那么简单了，广电行业经过多年发展，广告收入核算基本纳入专业的广告管理系统软件，实际工作中广告业务管理流程为：业务员洽谈、广告投放与审批、财务人员审核合同、下订单排期、财务人员对录入信息审核并锁定、广告生成播出串联单上载播出(流程图附文稿后)。财务人员的工作占了六个环节中的第三、五环节，特别重要的是还要负责审核第二、四、六环节与最终收款额相对，才算是完成完整的广告收入核算与管理工作。对广告财务人员而言需要掌握广告收入的确认、合同审核原则、要求；广告价格的适用规则；对广告刊播进行管理、刊播广告稽核及监播；随着广告竞争的加剧，使用员工担保手段吸引广告客户而产生的广告投放担保管理；未结广告款管理；以及广告收款的l发票和账务进行管理，这就是广电广告财务管理工作的主要内容，以下分别叙述：

一、广告收入的确认

广电行业的广告收入，是指在销售广告业务等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括广告播出后取得的款项、补偿实物、互换资源等。

广告收入同时满足下列条件，方能予以确认：

1、广告已经开始播出，已将广告时段或特殊广告形式所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；

2、广告收入的金额能够可靠地计量；

3、相关的经济利益很可能流入。

为减少广告收入坏账，一般对广告收入按照“实播额”即有效播出额统计确认，“实播实收”是指广告已经播出，并且已经收到款项。

广告虽已排期但未开播本期不予确认；广告虽已播出但款项未收本期不予确认；广告虽已收款但未播出本期不予确认。代理返点、累量找差返还、赠播等促销行为属于给予客户的商业折扣，应按扣除后的有效播出额计算广告收入。

为限制实物补偿广告和资源互换广告总量，按互换额度确定一定比例计人播出部门广告收入，换回实物使用时按互换额度的100％计入使用部门的成本费用。

二、广告价格管理

广告价格管理体系分为广告刊例价格表、频道(率)折扣优惠办法和代理优惠政策三个方面。具体包括广告类别、播出频道(率)、时间、时段、时长、次数、价格、折扣、编排执行期间、收视点成本价格、代理费率、代理年终返点率等要素。通过对这些要素的组合设置，实现对广告价格的系统监控。

广告价格确定后，负责财务管理、广告策划和广告编排的相关部门严格按批准的广告价格政策规定，在广告管理系统中定义广告价格管理体系，设置用户操作权限，以实现广告预定系统能自动计算广告应收金额。

财务部门应指定专人对录入广告价格管理系统的要素实行审核和监督，修改要素必须取得有关广告价格政策规定或批件，并将相关文件按期整理归档。

三、广告合同审批和管理

1、一般广告投放合同和广告投放代理合同的审批程序：业务人员填写申请报告单，业务部门负责人审核，广告经营部门分管领导或负责人审批，财务部门合同控管员凭报告批示审核并盖合同章。

2、其它广告投放合同的审批程序：业务人员填写申请报告单。业务部门负责人审核。经广告经营班子研究同意后，报领导审批(具体审批权限由广告经营部门另行规定)；财务部门合同控管员按报告批示审核并加盖合同章。

广告合同原件一律由财务部门指定专人保管，保管人员应定期按客户类别整理存档。

四、广告刊播管理

客户刊播广告，原则上实行播前付款的方式，对于播后付款的协议必须经广告经营班子研究同意后报分管领导审批，主要说明财务人员在广告刊播管理中的作用。

1、广告下单编排审核流程：业务人员根据客户要求查询并确认段位后，广告编排人员将广告订单排期合同录入，财务部门对录入系统的信息进行审核，并在广告系统中对已终审的合同作锁定合同操作，不得随意修改系统信息。

2、广告撤改单流程：对于撤改单的广告刊播，财务和编排人员根据报告批件和合同办理撤改单录入及时审核手续。

3、播前付款广告刊播：财务部门根据广告合同及其它审批文件，对录入的客户名称、代理公司、品牌名称、投放频道(率)、时段、时长、播出顺序要求、刊例价、折扣率、广告应收金额、客户和经办人签章等项目进行审核，确认广告款已收妥，标识为现结广告。

4、播后付款广告刊播：财务部门根据集团批准的广告政策、播后付款协议或报领导核准的批件，审核(与播前付款内容基本相同)并计算广告应收金额、经客户签章确认后，标识为未结广告。

播后付款信用期计算以首播日为计算起点，应在广告合同中明确。

5、实物补偿广告和资源互换广告刊播：财务部门根据合同和领导审批件核对广告应收金额等项目，经客户签章确认后，标识为资源互换广告。

换回实物办理入库手续，领用时应办理出库手续。

6、返还广告刊播：财务部门应根据《返还额度计算审批表》审核返点找差合同或备忘录。用返还额度直接冲抵客户新投放广告款时，标识为返还广告。

7、免费广告刊播：财务部门应根据批准的广告签免权限规定，核对免费广告批件和广告合同内容，在广告预定系统中将结算方式标识为免费公益广告、本单位广告或签免广告。

8、差错广告刊播：财务部门根据领导签发的《差错广告补播通知书》和补播广告合同进行审核，错播和漏播广告进入系统编排补播时，标识为差错广告。

五、刊播广告稽核

编排部门、财务部门和其他有关部门设置稽核岗位，根据广告政策规定，对刊播的广告进行稽查核对。

广告编排稽核人员主要对客户名称、品牌、代理公司、投放频道(率)、时段、播出顺序指定、广告内容、广告版本进行核对。

财务稽核人员主要对客户名称、品牌、刊例价、折扣率、广告应收金额、广告结算管理进行核对，并在系统中作锁定合同操作。

六、广告投放担保管理

为确保广告收入的收回，对播前付款的客户，需正式员工在评估风险后个人或多人作为担保人为客户提

供播出担保，并负责追收广告播出款。同时还规定担保额度和担保期限，设置担保审批权限，担保人(第一责任人)必须负责跟踪追收欠款，审批人(第二责任人)督办。客户付款出现问题后，立即停播广告，与客户协调后仍未追回欠款的合同交法律顾问处理。通过法律途径确实无法追回欠款造成损失的，财务部门根据处理决定暂扣担保人的工资奖金，直至款项收回为止。

七、未结广告款管理

未结广告款是指经领导批准的播后付款或担保播出所形成的客户欠款，或由于收款支票退票等原因造成款项尚未收妥的已播广告散。

财务部门按规定核算未结广告款，按月提交客户、业务部门欠款明细清单，定期催收结算，客户未按规定时间支付的，应及时通知业务部门，由业务部门负责人负责督促责任人追收欠款。业务部门每年必须与客户传递一次双方确认无误的对账函，超过规定期限的，财务部门按规定扣发有关部门及责任人的工资奖金，直至收回为止。

通过法律途径追收并确认无法收回，且符合财务作坏账处理条件的未结广告款，需报单位最高权力机构批准后方可作坏账处理。对已作坏账处理的应收广告款，设置备查账簿，保留继续追索的权利。

八、广告发票管理

广告业务统一使用“专用发票”，财务部门负责发票的保管、领用、回收和核销。广告结算原则上先收款后开票。特殊情况需先开票的，由业务人员申请填写《发票领用审批单》，由部门负责人审批，开票人员审核并跟踪督办回款。不得借支空白发票，不得代开发票。广告收款原则上采用转账结算，开具电脑发票，同时将发票号、日期、金额等录入广告系统。当客户提出开票抬头名称与付款人不一致时，必须要求客户提供付款人的垫付证明书。

财务部门应由专人负责广告款到账查询和进款确认。及时将已到账的广告发票通知业务人员或客户签收。

返还广告、免费广告、差错广告不开具发票，实物补偿广告和资源互换广告应按对等的条件开具发票并依法纳税。

九、会计核算与统计

财务部门应严格遵守《企业会计准则》等规定，及时准确地对广告收入进行计量和会计核算。按月核对银行存款日记账与银行对账单。保证广告收入的安全完整入账；按电算化要求，按客户、频道(率)、栏目、业务部门、行业等核算项目进行核算统计，以满足广告管理及分析的需要。根据实际情况；设置“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“周转材料”、“预收账款”、“主营业务收入”等科目核算广告收入业务。

1、“银行存款”科目：收到广告款时，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”、“预收账款”、“应收账款”、“应收票据”等科目。

2、“应收票据”科目：核算客户开具的银行承兑汇票和商业承兑汇票。收到票据时，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“预收账款”等科目；票据贴现时，借记“银行存款”、“财务费用”科目，贷记“应收票据”科目；票据到期托收时，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“应收票据”科目。

3、“应收账款”科目：未结广告款发生时，借记“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”等科目。

4、“预收账款”科目：收到客户预付广告款或保证金时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；客户广告开播后，按播出额借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；“预收账款”科目的借方余额反映客户欠款，贷方余额反映客户留存余款或保证金。

5、“周转材料”科目：核算补偿广告换回实物。收到实物时，借记“周转材料”等科目。贷记“预收账款”、“主营业务收入”等科目；实物领用时，借记相关成本科目，贷记“周转材料”科目。

6、“主营业务收入”科目：确认广告收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“预收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”科目。

7、撤改单的账务处理：尚未起播就撤改单的，不作账务处理；当月已确认收入当月撤改单的，直接修正该收入凭证；上月已确认收入本月撤改单的，红字冲正原凭证，按撤改单后的刊播合同金额确认收入。