基于ＸＢＲＬ的集团财务知识管理研究

彭润华　阳震青

[摘要]本文首先在分析集团财务知识管理的需求和传统知识管理模型的局限的基础上，提出了构建基于XBRL的集团财务知识管理系统的思想；然后研究了采用XBRL技术建立集团财务知识管理系统的方法，并提出一种基于XBRL的集团财务知识管理的系统框架。

[关键词]XBRL；集团财务；知识管理

目前，企业集团内部各单位会计报表中提供的仍是以会计科目进行分类的高度浓缩的价值信息，并不能满足不同集团财务管理者对信息的要求，即使根据会计科目可以“向下挖掘”至经济事项，但因价值法固有的局限性，会计科目不可能涵盖所有的经济业务，只采用会计科目对经济事项进行分类，往往导致一些重要的决策信息被遗漏，经济事项的非价值信息被隐没。这正是目前会计这种“商业语言”越来越不能描述当今的经济业务，财务系统无法向信息使用者提供恰当的、充分的、与决策相关的信息的根本原因，因而。知识管理已成为企业在信息化条件下提高竞争力的必要手段。本文提出利用现代知识管理的手段和XBRL(可扩展商业报告语言，extensible Business Reporting Language)技术建立基于XBRL的集团财务知识管理系统，这是一种有益的探索。

一、集团财务管理的特点与知识管理的需求

信息技术在集团财务管理中的应用现在主要表现为数据的录入、查询、统计等功能，但由于集团财务信息的数据来源广、种类多、数量大，传统的信息管理工具无法有效地发现数据中隐藏的关系和规则，无法满足发掘有用的信息的需求，在日益激烈的市场竞争环境里，传统的财务管理模式已经难以适应新形势下的市场环境对集团财务管理新的要求，这就需要应用集团财务知识管理手段。集团财务管理的特点主要有以下四个方面：

(一)集团财务管理的目标具有多层次和全方位的特点

企业集团规模较大，业务覆盖地域范围广，集团财务知识管理的及时性要求高。

(二)集团财务管理内容种类多、范围广

集团财务管理除了关注传统的物质资源外，其管理内容还包括人才资源、信息资源、网络资源及市场资源等。因此，集团财务知识管理应适用动态需求。

(三)集团财务管理强调数据运用、财务分析深入

一方面，集团财务管理根据较长的历史数据来分析与判断企业未来的走向和宏观环境的变化；另一方面，在财务分析的基础上，集团财务管理从传统的事后监督转向事中控制和事前预测。因此，集团财务知识管理应强调对隐性知识的识别和利用，以支持智能决策。

(四)企业集团产权形式多样，集团财务管理的业务动态复杂

集团财务知识管理应强调在各子公司和分公司异构财务环境下的互操作性以及可集成性。

二、XBRL在集团财务知识管理中的应用分析

国内外对于企业知识管理方面的研究主要是用来帮助企业用系统的方法管理知识和信息，满足企业适应新环境的需求。把知识管理方法应用于企业财务管理中还处于探索阶段。

(一)现有知识管理模型的优势和局限性

实现企业集团财务领域知识的管理，特别是异构环境下集团财务知识资源的共享和集成，是集团财务知识管理系统的首要任务。然而，当前还没有形成统一标准的知识管理系统(KnowledgeManagement System，KMS)模型，有几种比较典型的KMS模型：基于多Agent的系统模型、基于B/S结构的系统模型、基于UML的集成化系统模型和基于“社会－术”双视角的系统模型。这些框架模型各有其优势和局限性。

1基于多Agent的系统模型面向分布协作环境，强调了知识管理系统所应有的协同性，但是系统的构建仅从信息技术角度出发，忽略了知识管理系统的社会性，对集团财务的隐性知识缺乏认识和有效的管理。

2基于B/S模式的系统模型强调了KMS网络化建模，对于知识管理主体与客体间的集成以及系统与环境的协同等考虑得还不够全面和深入；它强调对已有知识的利用，但忽视了知识管理对增强知识创新能力和提升企业核心竞争力的更高要求。

3基于UML的集成化系统模型将员工纳入知识源范畴。但对于如何将员工头脑中的隐性知识外化为组织知识以及如何促进员工间的知识交流与共享等问题并没有相应的策略和机制，从而忽视了知识管理的高端目标——知识创新环节。

4基于“社会－技术”双视角的系统模型对企业实施知识管理的“生态环境”给予了重视，强调营造一种知识交流和共享的文化与氛围，但这些对集团财务知识管理还是不够的，还需要建立起切实有效的知识共享与创新的激励机制。因为集团财务知识管理需要理念创新的环境，也需要技术创新的支持。

从对现有知识管理模型的总结可以看出，现有KMS模型应用到集团财务知识管理中存在以下几个方面的不足：一是集团财务知识管理系统性的模型框架尚未完善，缺乏统一的标准：二是缺乏可操作的隐性知识管理的技术实现方案，对隐性知识管理的支撑工具的研究较少，对隐性知识缺乏认识，管理不到位；三是缺乏系统化、集成化、协同化的方法论指导；四是知识的共享和创新的激励机制还不够完善；五是传统的知识库系统无法充分地表示大量复杂的知识，也不利于集团财务知识的共享和集成。

为了解决现有知识管理模型应用于集团财务知识管理中存在的不足，结合XBRL技术和集团财务知识管理的特点，本文在集团财务知识管理研究中引入了XBRL技术。

(二)xBRL及其在集团财务知识管理中的应用分析

XBRL(可扩展商业报告语言，eXtensible Business Reporting Language)是XML(可扩展的标记语言，eXtensible Markup Language)在会计信息交换方面的一种应用。XBRL定义了统一的数据格式标准，即将数据的显示格式、内容格式及结构标准化，用于企业信息(不仅仅是会计信息)的数据表达。它规定了企业会计信息的表达方法，规范了企业信息(包括但不仅限于财务报表)的表迭方式。XBRL有四个主要组成部分：规范(Speclfications)、分类标准(Taxonomy)、实例文档(Instance Documents)和样式表(style Sheets)，各应用部门可根据实际情况扩展分类标准。因此分类标准扩展是XBRL有效表达集团财务知识的关键环节，XBRL应用于集团财务知识管理也应建立其信息元素及结构，这是规范知识表达的重要步骤。集团财务知识管理的信息元素及结构是集团财务知识管理系统中使用的概念和相互关系的总和，这些概念和相互关系规范集团内部各单位财务信息的提供与集成。在基于XBRL的集团财务知识管理建立的过程中，可利用XML及XBRL建立一个集团统一的财务知识表示标准。

建立XBRL应用于集团财务知识管理的信息元素及结构可参

照建立XBRL分类标准的基本步骤和方法，结合具体企业集团的财务管理业务流程进行。XBRL国际公布了建立分类标准的六个基本步骤，依次为财务事实之来源(Sou rce 0ffinanclaffact)、结构(Str－ucture)、收集数据(Collect)、输入(Enter/Import)、更正(Scrub)和输出(Expon)。建立基于XBRL的集团财务知识管理的信息元素及结构的基本步骤如下：

1确定财务事实来源。数据处理的起点仍是凭证，企业的每项经济业务都按“凭证－账簿－报表”这种顺序进行处理。由于各行各业对财务数据的需求不同，很难设计出一个通行于各行各业的分类标准，但企业集团一般从事特定的业务范围，针对具体的行业、具体的业务范围，以会计凭证、会计账簿及会计科目作为会计资料范围来制订特定的分类标准是可行的。

2确定分类标准结构。在确定财务事实来源的基础上，应找出财务事实之间的层次关系，层次关系是表示分类标准中财务事实间的依赖关系。按照XBRL的标准，集团财务知识管理可分为会计账簿(AccountingEntries)、分录信息(EntryHeader)、分录明细(EntryDetail)三个层次。

3收集资料和整理。收集财务事实的相关资料后，应按照XBRL数据的层次关系输入一定形式的档案文件进行保存，可以采用数据库或者电子表格等任何形式，没有特别的限制。在收集资料阶段，通常应对资料中存在的错误进行更正整理，主要目的是与分类标准保持一致。

4确定输入、测试与输出。收集资料后，即可输入相关软件来建立分类标准，并输出成为XSD文件。一份分类标准由元素声明(EIement)、属性声明(Attribution)及数据类型声明(DatatypeDefinitions)组成，而每一元素都会包含元素名称(Name)、替代群组(Substitutlon Group)及资料类型(Datatype)。在建立分类标准的过程中，需要定义CalcuIation unk、Deflnition Link以及Pre-sentation Link。Calculation Link代表计算链接库，描述文件包含的元素之间的计算关系；Definltion Link代表定义链接库，描述文件中包含的元素之间的层次结构关系Presentation Link代表展示链接库，描述文件中包含的元素之间的层次关系，使用Order属性来表示元素的展现顺序。最终输出的XSD文件的框架由名称空间、输入相关规范的档案、链接、元素声明和数据类型声明组成。

以上只是建立分类标准的一般步骤，由于分类标准是对财务信息标签进行统一定义，财务信息内容非常丰富，要保证每个信息项目的标签唯一，且定义的标签能尽可能涵盖所有的信息项目，要求参与这项工作的人员熟悉会计制度，具有会计实务经验。同时，XBRL对信息的表达是形式化的，要求参与这项工作的人员不但要熟悉这些项目信息的层次逻辑关系，还要知道如何架构树形结构，对XBRL技术比较精通。因此，建立信息元素及结构需要会计专家与技术人员的精诚合作。以我国《上市公司信息披露电子化规范》中工商类上市公司财务报表的分类标准为例，这个分类标准有8个模式定义文件，共定义元素(Element)1491个；除common外，其他7个均有5个链接库文件(pfs有6个)，共定义链接关系4593个。当然，对集团财务知识管理的信息元素及结构而言。更局限于特定的行业和集团的应用，不同的企业集团可参照《上市公司信息披露电子化规范》遵循XBRL国际公布的建立分类标准的6个基本步骤建立特定集团财务知识管理系统的信息元素及结构标准。

三、基于XBRL的集团财务知识管理系统框架

通过分析集团财务领域知识管理需求和XBRL应用于集团财务领域知识管理的方法，本文提出集团财务知识管理系统框架，如图1所示。

基本的知识管理活动包括知识的创造、发现、寻找和传播，集团财务知识管理将这些活动整合为集团财务知识的获取、集团财务知识的存储与推理、集团财务知识的检索和学习三个主要过程。相应地，基于XBRL的集团财务知识管理系统分为存储层、功能层和表示层三个层次，并利用XBRL技术、知识集成技术、多种检索技术，对集团财务知识进行数字化语义处理；系统按照XBRL扩展分类标准的思想对知识进行分类标注，组织到知识库中，形成集团财务领域概念集；这种框架便于实现集团财务知识获取、存储、检索等功能，并方便集团财务知识发现、共享和集成。

在本框架中利用XBRL，财务知识元信息的关系可以被描述得更加广泛、详细、深入和全面。通过扩展企业集团内部的XBRL的分类标准对财务知识元添加属性值，以及在属性与属性之间添加映射关系，一些不便描述的语义关系就可以被清晰地描述出来，这就为企业集团实现财务领域知识的检索创造了条件。另外，利用XBRL扩展分类标准对知识的联系进行形式化映射，可以产生和约束新的知识规则，增加了集团财务知识XBRL表示方法的实用性。

本文在分析集团财务知识管理需求的基础上。提出利用XBRL可扩展分类标准的方法建立集团财务知识管理的思路与步骤，并构建了基于XBRL的集团财务知识管理系统框架，既能使集团财务信息在决策支持方面得以发挥，又能使企业财务信息与非财务信息得以充分、有效的利用。当然，知识管理方法和XBRL技术在集团财务领域的应用还处于初级阶段，在知识学习与推理等方面还有待进一步研究。