浅谈固定资产减值准备与累计折旧会计核算的关系

孙　雪

固定资产减值与累计折旧是固定资产核算的重要组成部分，它们都是固定资产科目的备抵项目，两者之间的关系是互为补充，共同反映固定资产账面价值的减少。无论是计提减值，还是计提累计折旧，都充分体现了会计核算中的谨慎性原则。也正是因为固定资产减值与折旧有着许多共同之处，所以导致实务中对两者的差别认识不清。为此，本文着重就两者的区别作一探析。

一、两者的核算范围不同

确定固定资产折旧的范围，要从两个方面确定，从空间范围上确定时，除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：(1)已提足折旧仍继续使用的固定资产；(2)单独计价作为固定资产入账的土地。以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产，应当计提折旧；以融资租赁方式租出的固定资产和经营租赁方式租入的固定资产，不应当计提折旧。而企业当固定资产帐面净值低于其可收回金额时，应当计提减值准备，企业应于期末对固定资产进行检查，计算其的可收回金额，以便确定资产是否已经发生减值。企业应全额计提固定资产减值准备的情形：(1)长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；(2)由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；(3)虽然固定资产尚可使用，但使用之后产生大量不合格品的固定资产；(4)已遭损坏，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；(5)其他实质上已经不能再给该企业带来经济利益的固定资产，已全额计提准值的固定资产，不再计提折旧。可见计提折旧的固定资产范围比计提减值准备的固定资产范围要大的多。

二、两者的性质目的不同

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。累计折旧是固定资产价值损耗的计量，它把固定资产的价值按照一定标准分摊到固定资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。折旧表示的固定资产价值的减损，主要是由于固定资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从商品销售中得到补偿。而固定资产减值准备实质上是从资产是预期未来经济利益的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较，当可收回金额低于账面价值时，确认减值，要计提准备，以使固定资产的账面价值真实客观地反映实际价值，固定资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。

三、两者的核算时间不同

固定资产折旧一般应当按月计提，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计折旧；当月减小的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。并根据用途分别计入相关的成本或当期费用；而固定资产减值准备的核算通常是在年末或指定核算的期末，根据实际情况来进行，在并无证据表明价值的情况下，一般不必作账务处理。

四、两者的计提基数不同

固定资产计提折旧是以原值减去预计净残值的余额作为折旧的基数，并在预计使用寿命的折旧年限内计提折旧。固定资产如果已计提了减值准备，则应当按照固定资产的账面价值，即固定资产原价减去累计折旧和已计提的减值准备，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；如果已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复，则应当按照固定资产价值恢复后的账面价值以及尚可使用寿命重新计算折旧率和折旧额，应当注意的是因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。而固定资产减值准备则是针对账面价值而言的，在期末对账面价值与可收回金额孰低的原则计量，对可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备。而可收回金额是依据核算目前后的相关信息确定的，不可事先确定。

五、两者的计提方法不同

企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括：年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。折旧方法一经选定，不得随着变更，如需变更，应当在附注中予以说明；而固定资产减值准备的计提，主要是子期末通过固定资产可收回金额与其账面价值的估价，分析比较判断来进行计提的。

六、两者的纳税影响不同

根据税法规定：在计算纳税所得额时，企业所提的任何准备金不得扣除。这表明无论企业采取什么样的资产减值准备政策，在税收法规上均不予承认。而《企业所得税税前扣除办法》规定，企业经营中使用的固定资产折旧费可以在税前扣除，但接受捐赠和盘盈的固定资产，虽然会计上按会计核算的配比原则，允许提取折旧，但企业在计算所得税时，不能扣除任何折旧费用。

七、两者的账务处理不同

企业计提的固定资产折旧，根据用途，借记“制造费用”。“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。企业将资产的可收回金额低于其账面价值的数额，计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，企业在以后会计期间不得转回，应借记“资产减值损失”，贷记有关各种资产减值准备科目。

尽管固定资产减值与折旧有着上述种种区别，但它们不是孤立的，而是彼此联系、相互影响的，固定资产减值准备也是累计折旧的修正与补充，他们共同反映着固定资产的现时价值。