粤西地区公允价值运用的障碍及对策探微

赵丽金

摘要： 2006年国家财政部颁布了标志着我国会计与国际会计接轨的《企业会计准则2006》，新准则中最大的亮点是多处引入了公允价值的计量模式，公允价值因其独有的优越性，广被采用，但是基于各种原因，公允价值在我国运用推广不容易，在类似粤西地区等这样的经济欠发达地区运用起来难度更大，本文试图从粤西地区的经济环境出发，就公允价值运用的障碍及对策问题进行探讨。

关键词：粤西地区 公允价值 障碍 对策

一、粤西地区的经济环境概述

粤西是广东省西部地区的简称。广东省西部地区包括湛江、阳江、茂名等三个地级市，国土面积约31742平方公里，占全省的17．66％；人口约1521.85万人，占全省总人口的16％（数据来源于2008年广东统计年鉴）。在广东省经济飞速发展的同时，粤西地区2008年的GDP仅占全省的7.7％。

近年来，在广东省政府的高度重视下，作为我国大陆距西亚、非洲、大洋洲等原料能源进口地最近的地区之一，粤西海岸正日渐成为全国新兴的重大工业项目的集聚带。茂名100万吨乙烯扩建项目、茂名1500万吨炼油扩建项目、湛江千万吨大型沿海钢铁项目、湛江1000万吨炼油扩建项目、阳江核电站等一大批“巨无霸”重化能源项目的相继落户或即将落户，使广东这一条西翼海岸线迎来一个“大项目崛起”的时代。随着各重大工业项目的不断上马，许多外资也开始陆续落户粤西这片土地。

经济的快车道发展，必然要求有更科学准确的会计确认和计量方法与之同步。要实现这一同步，最直接的方法就是执行最新的会计准则。2006年2月15日，我国财政部颁布了最新的《企业会计准则》（以下简称“新准则”），自2007年1月1日起在全国上市公司施行、2008年在全国国有大型以上企业执行，2009年开始在全国国有中型以上企业执行。新准则与旧制度相比，更加侧重会计的确认和计量，是我国会计准则与国际会计准则接轨的标志。作为聚集了相当国有大中型重大项目企业的粤西地区，推广执行新准则势在必行。新准则中，最大的亮点是基本准则和多项具体准则都明确引入了公允价值计量的属性。粤西地区属于经济欠发达地区，市场经济的发展还不够成熟，许多产品的交易缺乏活跃的市场，距经济发达的珠江三角洲地区有一定的距离，这就使得粤西地区的许多信息滞后，容易导致对许多产品的大市场交易价格把握不准确，对会计的确认尤其是对公允价值的确认带来很大的困难。当前，粤西地区真正执行新准则的企业虽然不多，但是新准则的推广普及势不可挡，这就不得不让我们对这个地区欠发达的市场状况产生忧虑，而对于新准则中多次引入的公允价值在粤西地区该如何恰当地确认与运用，确实值得我们认真思考。

二、公允价值概述

1、公允价值的涵义

新准则对公允价值的定义是：按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。这一会计计量属性是新准则在充分考虑了我国经济、法律等环境因素的基础上引入的，是立足市场、面向未来的计量属性。

2、公允价值的优越性

公允价值的广泛应用已成为一种国际趋势，这与公允价值所独有的优越性是分不开的。首先，公允价值反映的是在特定时点和特定经济状态下，市场对资产或负债的定价，它强调会计计量要能够准确反映资产或负债的真实价值，而真实价值正是它的现价，这更符合会计信息的相关性要求。其次，公允价值更真实地反映企业的收益状况，在公允价值计量下，收益是现实收入与按公允价值计算的成本费用配比的结果，因而更能体现配比原则。第三，公允价值有利于企业实现资本保全。在公允价值计量下，不管企业是在何时的生产过程中耗费的资源，一律都按现行市价或未来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的经济环境下，相同的金额也能购回原来相应规模的生产能力，实现企业的资本保全。

3、公允价值引入的必然性

首先，改革开放以来，我国的市场经济逐步走向完善，大部分产品已经形成了成熟的公开市场，公允价值应用的宏观环境已经初步形成。其次，随着众多金融工具的产生和频繁交易，迫切需要公允价值来“主持公道”。再次，公允价值的引入是我国会计与国际会计接轨的必然要求。最后，作为粤西地区，要不断地向珠江三角洲等发达地区靠拢，就必然要求会计的核算要与时俱进，在上市公司云集的发达地区，基本上都已经实行新准则，那对于欠发达的粤西地区，要想继续追赶，保持优势，就必须要“走出去，引进来”，要做到这点，首先要求我们要有规范的会计体系，有可比的会计信息，才可以更好地向发达地区看齐，吸引外来投资。新准则在一定程度上帮我们解决了这个问题，但是对于粤西地区而言，要真正实行新准则，确实不容易，尤其是涉及到公允价值确认和运用的具体操作问题。基于该地区的特殊经济环境，笔者尝试对粤西地区公允价值运用面临的障碍及其对策进行探讨。

三、粤西地区公允价值运用面临的障碍

1、缺乏具体完善的操作指南。新准则在多个具体准则中都引入了公允价值，但公允价值的理论体系尚不完善，对会计实务当中公允价值的确认和计量具体应该怎么操作，新准则中并没有具体完善的理论体系。虽然新准则明确规定了在采用公允价值计量属性时一系列的使用条件，但是在采用什么技术或方法评估没有市场参考价格的公允价值，以及如何保证该评估价或协商价是合理的和可靠的，仍然缺乏具体的操作指南。由于不同的方法会生成不同的会计信息，这很容易受主观因素的影响，致使会计信息的可靠性降低，从而影响不同主体的经济利益。

2、缺乏成熟、有效的市场环境。新准则中要求公允价值在没有具备法律约束力的销售协议时，应当按照该资产在活跃市场中的买方出价确定；在既没有法律约束的销售协议，又不存在活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，或以同行业类似资产的最近交易价格或结果作为估计参考。然而粤西地区目前的市场化程度不高，资产信息、价格市场不健全。对绝大多数资产和负债而言，没有形成活跃的市场，很难找到可以观察到的市场价格，各类要素市场的运作还不够规范，不能定期、及时地公开各种资产的最新市价，因此公允价值难以得到合理的确定，其可操作性就大打折扣。

3、缺乏公平价格形成的中介机构。按照国际惯例，当资产和负债的市场价格无法观察到时，企业除了可以自行估计资产和负债的公允价值外，还可以借助独立的中介机构对资产和负债进行评估。但是，粤西地区目前的资产评估中介机构数量还非常有限，而且从质量上看有限的资产评估中介机构的独立性和诚信都不够理想，对许多资产或负债的评估有失公允，资产评估的规范性和科学性还存在较大欠缺。

4、缺乏健全的法制环境和有效的监管机制。公允价值的引入在一定程度上实现了我国会计准则与国际会计准则的趋同，但我国的新会计准则实施不久，在很多方面还存在不完善的地方，相关配套的操作规范还在制定之中，尤其是公允价值内部控制规范没有制定，各种法律、法规对会计舞弊行为没有统一的定性，且惩处力度远远不够。这在粤西地区体现得尤为明显，由于粤西地区居民的整体法制意识相对比较薄弱，又基于一些监管者本身的知识水平有限和能力素质不高等多方面的原因，致使许多现行的法规制度根本无法严格执行，监管力度严重不足，这就给会计舞弊者利用公允价值操纵利润提供了更大的空间。因此，公允价值往往不能为外部使用者提供有用的信息，反而易为企业舞弊所利用。

5、会计人员素质有待提高。作为经济欠发达地区，粤西地区的会计人员学历、素质普遍偏低，就2008年参加茂名市财政局会计继续教育的持证会计人员来看，有60%左右的会计人员仍然是中专的学历层次。而多年来我国一直采用会计制度的形式来规范会计实务，使得会计人员习惯了照搬会计制度中的条款来处理会计业务，对于需要依赖职业判断来操作的业务十分生疏。在新准则中，对公允价值的确认就需要很大程度地依赖会计人员的职业判断 来完成，只规定了公允价值的确定原则：在存在活跃市场的情况下，首选的方法是市价法，交换价格即为公允价值；其次是参照类似资产的交易价格；最后是采用估价技术法，计算未来现金流量的现值。仅此而已，没有具体的操作指南。计量方法的可选择不可避免地要受人的因素所影响，就粤西地区而言，由于缺乏活跃的市场，市价法很难实施；若选用参照类似资产的交易价格，主观能动性太大，可靠性不足，而且类似资产的活跃市场也未必形成；最后只能是估价技术法最准确，但是基于前面的分析可见，粤西地区会计人员的业务素质水平将大大地限制这种方法的实施。

四、粤西地区规范公允价值运用的对策

1、加强会计理论研究，构建公允价值理论体系。会计理论的作用就在于通过对会计的核心概念进行研究，并形成一个逻辑一致的会计概念结构，从而达到指导会计实务的作用。对于公允价值的应用来说，公允价值计量属性在我国现阶段还是一个正待深入研究的领域，我国需要借鉴国外的研究成果，尽早构建符合我国国情的公允价值准则理论体系框架，形成公允价值实施细则，细则中应对公允价值运用的细节问题予以明确规定和详尽说明，以便为会计人员提供明确的操作指南，这是推广公允价值应用范围的基本保障。

2、培育和完善信息市场、价格市场。为了增强公允价值的公正性、客观性，必须要进一步完善和培育市场价格体系，使企业各项资产的市价得到公正、合理的确定和公开。粤西地区应根据自身实际，采取有效措施，积极培育活跃的资产二级交换市场、成熟的金融市场，建立完整的资产评估准则体系，使公允价值的运用有据可依。考虑到粤西地区和经济发达地区的距离，政府部门应充分利用网络资源，通过运用现代电子信息手段，逐步建立公开的市场价格体系，建立可靠的全国联网的官方价格体系查询平台，将每日交易价格公开，方便各种价格的查询，使各种资产的市价很好地反映其真实价值。拥有了容量大、时效性强的行业数据信息，将极大地方便企业财务人员及专业估价人员在资产定价时选取适当的参数数据。

3、大力发展独立、诚信的中介机构，强化对中介机构鉴证业务的监督。以评估价值代表公允价值的可靠性和相关性主要取决于评估中介机构的独立性和诚信。目前，粤西地区的中介机构数量不多，且独立性和诚信程度都不高。要改变这种情况，一方面需要政府部门培育公平的市场环境，促进中介机构之间的公平竞争，和谐发展；另一方面需要相关的管理部门加大监管的力度，制定更加严厉的措施对违规的中介机构进行处罚。

4、尽快制定和完善相关配套的政策法规。新准则的实施，公允价值的引入，将导致企业对收入和费用的确认与计量的观念产生改变，公允价值的确认依赖于公平市价，公平市价需要公平交易才能产生，交易是人的活动，是否公平取决于人，从而形成与原有准则规范下不一样的利润。目前，粤西地区现有的各大公司、企业，已经开始逐步实施新准则，对公允价值的运用也开始慢慢推广，要从主观上消除企业利用公允价值操纵利润的动机，根本措施就是法治。这就有必要对包括《公司法》、《证券法》以及税法等现行法律制度做相应的调整，尽快制定和完善相关配套的政策法规，实现会计准则与相关法律政策衔接，为公允价值的实施提供一个协调的法律环境。

5、加强会计人员的继续教育，提高会计职业判断能力。公允价值的计量需要会计人员具有较高的职业判断能力。要获取高质量的公允价值信息，不仅需要会计人员具有丰富的会计理论与实践素养，还需要会计人员了解评估、金融、资本市场等相关知识。而粤西地区现有的会计从业人员专业素质参差不齐，整体水平普遍不高的现状，直接影响了职业判断水平，制约着公允价值模式的使用效果。针对此，该地区应加强会计人员的继续教育，不断提高会计人员的专业素质和职业判断能力。一方面，应加紧培养会计人员的守法意识和诚信意识，牢固树立务实求真的职业操守，从根本上消除弄虚作假的现象；另一方面，提高会计人员的职业判断能力和专业水平，及时加强业务培训，帮助会计人员熟悉和掌握新的会计处理方法和核算程序，提高其对交易和事项的确认、计量、记录和报告进行复杂判断及恰当处理的能力，减少会计信息的行为性失真和公允价值判断的偏差。另外，要认识到提高会计人员职业素质和道德素养并非一朝一夕之功，尤其是粤西作为欠发达地区，更需要不断地去强化，要长期坚持下去。

小结

新准则的颁布表明了我国会计核算水平有了新的发展，公允价值计量属性的引入是我国会计发展的巨大进步，对粤西地区来讲，这既是机遇也是挑战，只有在实践和摸索中不断地完善和修正才能使公允价值充分发挥其自身的优越性，从根本上贯彻执行新准则，将粤西地区的会计计量水平提高到一个新的台阶。◆