财务内部牵制的内容和方法

王　静

摘要：财务内部牵制是企业内控体系的重要组成部分，是财务管理工作得以有效运行的保障。建立科学严密的企业财务内部牵制机制，不仅可以保护企业资产安全运转，还为会计信息的真实准确提供了保障。本文由此为切入点重点阐述了怎样对财务内部进行牵制的有效方法。

财务内部牵制作为企业内控的基础已纳入企业内控体系之中，但我们将他单独拿出来讨论，可以为我们的财务管理活动提供更加具体灵活的风险防范基础和操作规范的参考。通常，财务内部牵制涉及以下几点内容：

一、财务人员配备

企业的各项财务管理活动是由财务人员来操作的，企业财务人员的配置在企业财务内部牵制中起着至关重要的作用。首先，财务人员的入岗条件要求财务人员必须具备上岗专业知识和较高的职业素养，这是保障财务牵制有效实施的前提；第二，企业内财务人员应符合任职回避原则，即企业内财务人员之间不得存在亲属关系，这里指的亲属关系包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲以及近姻亲关系，任职回避原则可以防止财务人员因特殊关系而相互串通牟取私利，避免企业资产损失；第三，采用关键会计人员委派制是加强财务内部牵制提高财务管控的有效手段，由于委派会计人员代表的是出资者的利益，其身份和立场不同，因此可以很好的解决会计内部牵制的监督和制衡。

二、会计岗位设置

企业可根据业务需要和人员配置情况设定会计岗位，但符合内部牵制条件的会计岗位设置必须符合以下原则：

1、相互制约原则。即同一会计业务必须有两个岗位以上参与办理，并且从各岗位在会计业务办理的不同权限上形成不同岗位之间的制衡。

2、复核原则。通过建立复核岗位，从会计业务的合法性、程序性、完整性、准确性等方面对每项会计业务进行复核，达到内部牵制的目的。

3、岗位轮换原则。有计划的岗位轮换可以打破岗位之间的信息壁垒，消除因人员个性而在工作岗位中长期积累的诟病，防止营私舞弊现象，降低企业风险。

三、会计业务流程设计

会计业务流程设计是企业财务内部牵制内容的动态表现，其牵制内容贯穿于企业会计业务流程的各个环节之中，并且结合企业的经营管理环境不同，所表现出的内容重点和方式也不近相同。但根据会计业务的特点，可将流程牵制内容归纳为以下几个方面：

1、参与作业的岗位。会计业务流程是由一系列的作业组合而成，每个作业由不同的岗位来完成，因此，参与作业岗位的人员配置、作业内容、作业程序、作业标准都是流程牵制的主要内容，因地制宜的安排这些内容，是保障财务内部牵制作用于会计业务流程的基础。

2、权利和责任分配。权利和责任的分配一直是企业管理活动中的重要内容，这里所说的权利和责任是指参与会计业务流程的各个岗位在各自所担任的作业活动中承担的责任和享有的权利，包括审核权、复核权、决定权、处理权、建议权、监督权、考核权等，合理分配这些权利、责任，即保证会计业务流程的安全顺利进行，又达到内部牵制的目的。

3、关键控制环节。在会计业务流程中，可通过人为操作对整个会计业务处理的过程和结果起着决定影响的环节，我们称之为关键控制环节。一个会计业务流程中的关键控制环节可能是一个，也可能是多个；即可以是一个作业，也可以是作业中的某个具体环节。而且随着企业管理目标的变化，关键控制环节也会相应发生变化。比如企业实现全面预算管理后，成本控制的关键环节就会由流程中的事后分析控制改为事前的成本预算目标制定和事中的预算目标控制。因此，会计业务流程中关键控制环节的设置和掌控是财务内部牵制有效实施的即复杂又重要的内容。

综上所述，从内容的形式上来看，人员配备和岗位设置是财务内部牵制实施的基础内容，是其静态表现形式，而会计业务流程设计动态的作用于财务内部牵制之下，是财务内部牵制的重要内容。针对上述牵制内容，我们应制定科学合理的实施方法，保证财务内部牵制的有效实施。

一、财务组织架构和岗位职能权限的设置

在满足企业财务管理功能的基础上，有效运用财务内部牵制机制进行财务组织架构设置，科学合理的安排岗位职能权限，能提高财务管理的效率，有效的保障财务职能的发挥。我们应注重以下几个方面：

1、财务组织结构设置应充分体现相互牵制、相互作用的原则，使每一项会计业务的全部处理过程或过程中的重要环节，不是由一个部门或岗位单独完成，而是由两个或两个以上的部门或岗位在相互协调、相互制约的基础上完成。

2、对每一岗位的职责应明确规定，既要防止权力重叠，也要避免出现权力真空，使每项业务处理的各个环节都有相应的岗位具体负责。可通过岗位作业手册、程序文件等书面形式来实现。

3、注重不相容业务的岗位职责设置，如出纳不应制作现金和银行存款记账凭证，出纳不能担任档案保管职能，印章的使用和保管应区分不同岗位等，这些细节的疏忽都将造成企业财务管理上的重大漏洞。

4、在上下级之间的岗位权限设置中，不仅上级对下级拥有业务审核权、指导权、监督考核权，下级对上级也应具备建议权、信息获知权和监督评价权，以实现相互制约的目的。

5、采取岗位轮换制，达到内部牵制的目的。

二、建立财务内部牵制制度

财务内部牵制制度是企业财务内部牵制体制的书面表现形式，是实现企业内部牵制行为的具体规范，建立财务内部牵制制度，应包含以下几方面内容：

1、确定牵制环节。对企业的供应、生产、销售、投融资等方面流程中的关键环节制定牵制政策，使其相互制约、相互监督，避免出现管理死角。

2、明确牵制内容和主体。通过对牵制内容和主体的明确，落实责任，提高透明度，避免出现一人批、一岗办的现象而可能造成的隐患和资产的浪费或损失。

3、明确牵制责任人和手续。将每项会计业务的具体作业对应到每个具体的岗位，并规范其操作流程和责任权力，注重原始单据的传递和保管，使每项业务的办理有据可依，有证可查，保证财务内部牵制的质量。

4、建立严格的财务稽核制度和考核措施，通过有人监督、有人检查，保证牵制过程不脱节，牵制制度有效运行。

三、加强企业内部审计

内部审计是保证企业内控体系顺利运转的重要手段，其主要任务是监督和检查企业的生产经营活动在企业内部控制的作用下，完成预定的经营目标。财务内部牵制作为企业内控体系的重要组成部分，内部审计可使其功能在企业的财务管理活动中有效发挥，是财务内部牵制顺利进行的有力保障。

随着市场竞争的不断加剧和市场经济的不断变化，企业生存的大背景小环境也在逐步改变，企业日趋成熟的现代化管理将导致企业财务内部牵制的内容和方法发生变化，我们要在适应各种环境变化的前提下，不断创新完善企业财务内部牵制机制，才能保证其在现代企业管理中发挥作用。◆

参考文献：

汤谷良. 2002. “安然破产”挑战公司财务经营理念. 会计研究

李心合. 2005. 论制度财务学的构建. 会计研究