对我国社会责任会计信息披露体系的构想

2009-04-21韦红梅曹蕊

消费导刊 2009年6期

韦红梅　曹　蕊

[摘要]随着社会各界对企业履行社会责任的倡导，社会责任会计信息披露问题成为学术界和实业界关注的焦点之一。本文在对我国社会责任会计信息披露现状及问题分析的基础上提出了对社会责任会计信息披露体系的构想，认为其信息披露内容可按照会计要素进行分类，信息披露模式应当结合企业规模和自身特点来选择。

[关键词]社会责任会计信息披露社会责任报告

一、建立社会责任会计信息披露体系的必要性

（一）建立社会责任会计信息披露体系是企业自身发展的需要。

面对激烈的国际竞争和社会舆论压力，我国迫切需要建立社会责任会计信息披露体系来促进企业加强社会责任管理，履行应尽的社会责任并向公众公布规范且有效的社会责任履行信息，从而树立良好的企业形象，同时加强企业的战略规划以创造更多的经济效益和社会效益。

（二）建立社会责任会计信息披露体系是国家宏观调控的需要。

规范企业社会责任不仅是国家可持续发展的需要，也是利益相关者权益的保障。国家有关部门需要了解企业在环境保护、产品安全、员工福利等方面的社会责任履行情况，从而制定相应的政策来进行宏观调控，保障利益相关者的权益，提高企业的社会效益，促进可持续发展战略的实施。

二、我国社会责任会计信息披露现状及问题

（一）我国社会责任会计信息披露现状

公众获取企业社会责任会计信息的主要渠道有企业发布的财务报告、公告、社会责任报告等。从我国目前企业社会责任会计信息披露的情况来看，主要有一下几个特点：

1．独立报告的数量逐年递增。

近年来我国掀起了企业发布独立社会责任报告的热潮。据商道纵横的研究，2006年报告数量超过了历年报告数总和，为23份；2007年继续上升为77份；2008年报告数量仅前11个月就达到121份。虽然与欧美等国相比，中国企业发布报告的比例仍然较低，不过考虑到中国企业的庞大数量及社会责任的快速发展，中国企业社会责任报告仍有较大增长潜力。[1]

2．报告篇幅差异较大，呈增长趋势。

首先，报告篇幅个体差异极大。在搜集到的报告中，最短的报告只有寥寥数页，如安徽华星化工股份有限公司《2007年度社会责任报告》只有3页；最长的报告则过百页，如国家电网《2007社会责任报告》就达到117页。其次，企业社会责任报告的页数有增加趋势。譬如，国家电网从2006年到现在三份企业社会责任报告的页数分别是57页、83页和117页。

3．报告企业中国有企业仍占主导。

在现已发布报告的企业中，国有企业超过半数，占主导地位。从2007年下半年开始，民营企业发布报告数量也持续增加，比如均瑶集团、万科集团、阿里巴巴等。与国有、民营企业相比，外企要稍逊一筹，总量不大增长也缓慢。值得关注的是，一些超大型外企开始发布中国国别报告或在中国公开发布中文报告。

（二）我国社会责任会计信息披露存在的问题

通过对我国社会责任会计信息披露情况的分析，笔者认为主要存在以下几个问题：

1．企业社会责任会计信息披露意识淡薄

长期以来，企业一直把利润最大化作为其经营目标而忽视应承担的社会责任和进行信息披露。尽管发布独立报告的企业数量逐年递增，但相对我国众多企业来说仍在少数，更多的企业尤其是民营企业和外资企业需要加强披露社会责任会计信息的意识。

2．信息披露的内容不全面，以定性信息为主

据资料统计，我国企业对人力资源、员工福利等社会责任履行信息反映不足，几乎没有一家上市公司在年报中较全面地进行披露。[2]在现有的信息披露中定性信息处于主导地位。大部分企业采用大篇幅的文字来进行叙述，尽管报告篇幅不断增加，但缺少定量的社会责任信息，尤其是没有运用具体的会计方法加以量化披露。另外，在如何对社会责任会计信息进行确认和计量方面还存在诸多的问题。

3．信息披露形式不统一

从现有社会责任会计信息披露的形式来看，主要做法有三种：（1）在财务报表及附注中加以反映；（2）在财务状况说明书中说明；（3）设计独立的社会责任会计报表，如社会资产负债表、增值表、环境损益表等。目前我国大部分企业是在财务报告中进行相关信息的披露，发布独立社会责任报告的企业仍在少数。

4．法律制度不健全

近年来我国颁布的一些法规中开始强调企业履行社会责任的重要性，鼓励企业披露与社会责任相关的信息，如深交所发布的《上市公司社会责任指引》。然而我国社会责任相关的法规体系尚处于探索阶段，相关规定分布比较散，而且多数规定都是初略地进行规定。因此，针对我国国情构架适当的社会责任会计信息披露体系是当务之急。

三、社会责任会计信息披露体系的基本框架

随着社会经济的发展，企业社会责任会计信息披露必然会走上规范化的道路。本文即从目标、原则、内容、模式四个方面来对我国社会责任会计信息披露体系的构架进行分析。

（一）社会责任会计信息披露的目标

会计目标是会计信息系统在运行过程中应有的一定方向和目的，或是应达到的境地和标准。社会责任会计目标可以分为两个层次，一是基本目标，即要向有关部门和相关者提供有用的社会责任信息，以便其做出相关决策；二是最终目标，就是要实现提高社会效益、实现社会净贡献最大化。[3]这与企业的经济效益并不矛盾，企业社会效益的提高反而能够建立良好的企业形象，增加企业的经济效益。

（二）社会责任会计信息披露应遵循的原则

遵循一定的会计原则是开展社会责任会计核算和披露的基础。在社会责任会计信息披露中，我们应该遵循一系列原则：（1）借鉴与创新原则。社会责任会计是会计学与社会责任理论的结合，它应当在继承传统会计理论和方法的同时，结合社会责任的特点勇于创新和探索，从而形成一套科学的社会责任会计信息披露体系。（2）社会性原则。社会性要求企业站在社会的角度来反映经济活动，在核算中应把社会净贡献作为首要指标。（3）成本效益原则。与传统会计相似，在社会责任会计信息披露时也要对成本和效益进行权衡，从而保证企业信息披露的积极性。

（三）社会责任会计信息披露的内容

尽管各界对于企业社会责任没有统一的界定，但综合来看主要涉及到以下方面：环境治理和保护；资源利用；职工福利；产品的性能和安全；参与社区活动；社会贡献等。下面借鉴会计学的理论和方法，将社会责任会计信息按照会计要素来进行介绍。

1．社会责任资产信息

社会责任资产，是指企业由于过去的交易或事项，而承担社会责任或参加社会责任活动所形成的、目前拥有或控制、能以货币计量的资源，该资源预期会给企业带来未来经济利益。[4]由此可见，企业的社会责任资产除了具备一般资产的特征外，还必须是企业承担社会责任或参与社会责任活动而产生的，这是企业社会责任资产区别于其他类型资产的显著特征。根据社会责任内容的不同可以设置社会责任环境资产、环境资产累计折耗、人力资产、社会责任投资、社会责任固定资产等科目。比如企业购置环境治理设备可归为社会责任固定资产；企业参与公益事业建立良好的知名度形成了社会责任无形资产。

2．社会责任负债信息

社会责任负债是由于企业在过去的交易或事项中，因承担社会责任成本而产生的，能以货币计量的义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。社会责任负债的形成主要在四个方面：环境保护、职工权益、消费者权益以及社会公益和福利事业，可以设置“应付职工社会统筹保障金”、“应付消费者退货款或赔偿金”、“应交环境治污费和补偿费”、“应交社区服务费”、“应交各种税金及公益福利款”等会计科目。

3．社会责任权益信息

社会责任权益是指企业投资者对企业社会责任资产的要求权，主要由两部分组成，一是投资者对企业实际投入的社会责任资本，例如国有资产管理部门以某种自然资源向企业投资入股；其他股东可能以环境治理设备或技术等向企业投资。二是社会责任资本的盘盈或溢价，资本的盘盈或溢价的来源有很多种情况，包括所有者实际出资额大于认缴注册资本部分的差额；资本折算差额；财产重估溢价或接受社会责任资本捐赠等。

4．社会责任收益信息

企业积极承担社会责任，不仅可以获得良好的社会形象和市场销售份额的扩大等间接收益，还可能会从中获得现时的直接收益。社会责任收益即是企业承担社会责任所获得的收益并且这种收益是可计量的。它不仅体现为资产的增加和负债的减少，在某些情况下还体现为资产减少数额的降低，这是一个相对数，如治理环境污染支出少于过去交纳的排污费、少缴的利息，人力资源素质提高降低消耗等等。

5．社会责任成本信息

社会责任成本是指企业在其发展过程中，因直接或间接承担社会责任而发生的各项耗费，亦即企业因承担社会责任而付出或耗用资产的转化形式。对于不同的企业，其社会责任成本费用的形式多种多样，常见类型有：(l)环境恢复治理成本；(2)资源保护性利用费用；(3)环境补偿、赔款或罚款；（4）对社会事业的捐赠和赞助；（5）职工福利改进增支额等等。

6．社会责任利润信息

企业的社会责任利润为本会计期内企业的社会责任收益与社会责任成本之间的差额。由于企业承担的社会责任成本和享有的社会责任收益不一定相互匹配，所以企业的“社会责任利润”仅仅是反映是企业承担社会责任所带来的盈亏情况，和传统会计核算体系下的“利润”没有可比性，具有不同的参考价值。

（四）社会责任会计信息披露模式

如何对社会责任会计信息进行披露，国与国之间、企业与企业之间做法各不相同。根据我国企业的实际情况，可以按照企业的不同规模分别采用不同的披露模式。

1．对于小型和一些中型企业可以采用叙述性的披露模式，以非正规的形式或文字说明企业经营活动对社会的影响，基本不用货币计量，这是报告企业社会经济活动最简单的方法。

2．对于中型和一些大型企业可以在现有的传统三大财务报表的基础上增加一些项目或者在报表附注中进行披露，如在资产负债表的资产方列示用于环境控制的设施，也可在财务报表的附注中提供有关人力资源情况的资料。这种形式可以与传统会计报表相衔接，但不能完整反映企业社会责任的全部内容。

3．对一些大型公司，尤其是上市公司应当编制独立的社会责任报告，可以包括“社会责任资产负债表”、“社会责任利润表”、“社会责任现金流量表”三大报表以及“社会影响报告表”、“增值表”和“比率分析报表”等辅助报表。对于这些报表，企业可以根据实际情况结合企业自身的特点进行报表结构的设计。[5]

四、总结和展望

构建完善的社会责任会计信息披露体系是今后会计学发展的一个不可阻挡的趋势。现有的研究还处于摸索阶段，对社会责任会计信息的确认、计量和评价等方面还有待进一步的研究。同时，也需要企业积极提高社会责任意识，改善会计人员知识结构，健全社会责任会计法规制度，建立和推广社会责任会计信息披露体系的任务长期而艰巨。

参考文献

[1]郭沛源、陈颖、王昕、李文博，价值发现之旅2008-中国企业可持续发展报告研究[M]北京：商道纵横企业社会责任资讯网，2008：9

[2]李正，企业社会责任信息披露研究[D]厦门大学博士论文，2007：81