谈管理会计研究的新发展

孙丽英

摘要：管理会计是以现代管理科学为基础。以加强企业内部管理为目的，灵活运用各种专门的技术方法，对企业的生产经营活动进行规划和控制的一个现代企业会计分支。其体系中主要包括成本会计、业绩考评和内部控制。这三个方面又相互独立，自成体系，对改进企业的经营管理，提高效益发挥着重要作用。但是随着经济全球化进程加快，全球性竞争愈演愈烈，企业的外部环境变得越来越不确定。

关键词：新发展特点新方向

1现代管理会计新发展的主要特点

1.1研究的内容对内深化与向外扩展并举战略管理会计是现代管理会计体系中的一个新领域。产品生命周期成本计算(life cycle costing)，现代管理会计不只要求估算产品生产者的成本(包括产品的研究、开发成本，设计、制造和营销成本)，同时还要求估算产品消费者(用户)的成本(产品的使用成本，如汽车制造商在产品出售以后，还要追踪了解汽车的油耗和维修、处置成本等)。从“目标成本计算”(target eosting)和同它密切联系的‘Kaizen(日本词汇，意为“持续不断改进”——continuousimprovement)成本计算法“看，目标成本计算法是根据市场导向来制定产品成本目标的一种系统方法，它先根据顾客对产品的需求，确定一个能够让顾客接受的营销价格，作为目标售价，然后，以目标售价为基础，扣除企业要求达到的目标利润，确定应达到的目标成本。

1.2应用的指标从滞后性向前导性转变从应用的指标看，管理会计不同于财务会计，财务会计重在回顾过去，管理会计重在面向未来。所以，财务会计应用的指标，基本上是历史性的、滞后性的指标(Lagging indicators)，而管理会计为了协助管理人员筹划未来，所用的指标必须从滞后性向前导性指标(leading indictors)转变，以便更好地发挥它在企业管理中应有的职能。

1.3计量方式货币性与非货币性相结合从计量的方式看，现代管理会计应用的指标，不能像财务会计那样，将“货币计量”定于一尊，而应实行“货币计量”与“非货币计量”相结合，有些指标在采用货币计量方式的同时，很多指标还要求采用多样化的非货币计量方式。

1.4学科的性质更趋多学科化现代管理会计是一门以决策研究为核心的高度综合“软科学”的一个分支。因为决策是管理的核心和首要职能。因而从事决策研究的现代管理会计自然就成为与管理融为一体的一个专门领域。它的性质是与现代化管理的性质为转移，并随着现代管理会计性质的发展而发展。但就其根本的特性看，管理本身是一种文化现象。我们应以此作为出发点，来探讨现代管理会计的特性和相关学科的组成。管理作为一种文化现象，就不能只关注它的技术层面，更应把重点放在它的社会文化层面上。据此，现代管理会计的相关学科，可以区分三个层次，即上层、中间层和基础层。

1.5决策支持模式从科学观向人文观转变前已指出，管理首先要决策，决策是领导者、管理者的首要职能。由此可见，管理决策在整个管理体系中具有重要地位和起着主导作用。管理会计是融管理和会计于一体的一个专门领域，是企业信息系统中的一个子系统，是决策支持系统的重要组成部分。

2现代管理会计发展的新方向

2.1通过整合不同管理会计工具，发挥其综合效用目前独立进行管理控制和业绩管理的工具主要有“全面预算管理”、“平衡计分卡”、“EVE管理”、“作业成本法和作业管理”等等，这些管理会计工具在不同领域发挥管理功能。预算管理系统是通过目标设定、执行控制、差异分析、反馈与考核等内容对企业进行管理，长期处于企业控制系统的核心地位。平衡计分卡是通过因果关系链整合企业财务和非财务的战略指标，关注企业结果指标和驱动指标，使其成为一个前向反馈的管理控制系统，它扩张了企业的视角，由原来仅有的财务视角增加为面向顾客、面向未来、面向股东和面向整个流程，从而使业绩管理更具战略相关性。

2.2战略管理会计与营销理论相结合20世纪80年代以来，高新技术的发展和日益加剧的国际化市场竞争使传统管理会计越来越不能适应市场和竞争环境的变化。传统管理会计的理论和方法以企业内部为视点，没有将企业的内部信息与外部环境的变化联系起来，缺少诸如质量可靠性、生产的弹性、顾客的满意程度等一系列与企业战略目标密切相关的指标，缺少对企业在竞争中的相对地位分析，不能提供和分析与企业竞争地位相关的成本、价格、业务量、市场份额、现金流量等方面的会计信息。

2.3以人为本管理思想的确定企业是由许多系统组成，一个系统不是小系统的机械凑合而是一个“有机体”。在一个有机体中，机体的各个部分间存在着内在作用力相互驱动。而现代管理会计认为，不能把管理看作是单纯的物质技术过程，而是一个复杂的人文社会系统，要求在尊重人的人格独立和尊严的前提下，确立人在生产经营中的主体地位。这一组织结构是民主思想的体现，使员工和经理人员处于平等地位，享有同样的参与权力，从内心深处激发每一员工创造性。

2.4对数学方法应用问题的重新认识在社会经济活动中，人的地位是居于主导地位的，人作为社会生产力中最主要的因素不可能象物质资源、时间资源等那样直接量化，并按照一定规则纳入数学模型。人的经验、能力、心理等因素极为复杂多变，是难以甚至无法量化并纳入数学模型进行量化分析的。对数学模型求解得出的“最优”数量关系，也有赖于模型的使用者(决策者)的综合判断，以确定其可行和满意程度并据以做出必要修正。由此可见，在管理会计中，高等数学方法的应用虽可在较大程度上弥补一般定性分析的不足，但不能过分夸大其作用，在以人为主导的社会经济活动中，数学方法只能作为一种辅助性工具使用，避免滥用数学方法的倾向。