财务管理中税收筹划的问题与思路

程鸣凤

摘要：如何在法律允许的范围内，合理地最大限度地减轻企业的税收负担，已成了纳税人关注的焦点。本文旨在阐述税收筹划的概念、特点及其与税收政策的关系，并对其在企业财务管理中的应用进行探讨。

关键词：税收筹划 财务管理 思路

在市场经济条件下，企业作为一个自主经营，自负盈亏的法人实体，参与市场竞争，其根本目的是追求自身利益最大化。为实现该目标，企业可供选择的方法有扩大销售收入和降低成本。在收入不能提高的情况下，降低成本，能增加利润，而税收支出作为毛利润的一部分，完全可以在税法允许的范围内通过节税加以延缓或减轻，从而增加企业的税后利润，增强企业发展的后劲和竞争力。

一、税收筹划的基本特征

1.税收筹划的合法性

如前所述，税收筹划是在符合税法、不违反税法的前提下进行的，它与避税、偷税有本质上的差别。避税是钻法律的空子，是与道德规范相违背的；偷税是既违背道德又违反税收法律，是政府严加惩处的行为；而税收筹划是在税法允许的范围内，是纳税人对税法进行精心研究和比较后进行纳税最优方案选择，既不违法也符合道德规范，是税收政策加以引导和鼓励的。

2.税收筹划的前瞻性

税收筹划属于计划范畴，是一种指导性、科学性、预见性极强的管理活动，其目的是减少纳税支出，取得节税利益。纳税人在作出各种经营前，应事先对各种方案的税负做出预测，根据测算结果确定经营行为的选择、决策。筹划性意为事先规划、设计、安排。在经济活动中，纳税义务通常具有滞后性。这在客观上提供了纳税前事先作出筹划的可能性。税收筹划是纳税人对经营、投资、筹资等经营活动的方式、数量作事先安排和筹划，它有别于纳税义务发生后采取各种办法少缴税的偷税行为。

3.税收筹划的时效性

随着社会政治、经济形势的发展和变化，各种经济现象变得越来越复杂，为适应经济形势的发展变化，作为调节纳税人税收缴纳的税收法律，也在不断调整变化和完善中。这就要求税收筹划必须立足现实，准确把握当前税收法律、法规和政策所发生的变化，及时调整和更新税收筹划方案，以获取有利的筹划时机和更大的经济利益。

4.税收筹划的专业性

随着经济的全球化，国际经贸往来日益频繁以及业务规模的不断扩大，世界各国的税收法律也越来越复杂，单靠纳税人自身进行税收筹划已经显得力不从心。在这个大背景下，作为专业的税务代理、税务咨询机构应运而生。在世界各国，尤其是发达国家的会计师事务所、律师事务所、税务师事务所和税务咨询公司等纷纷开办和发展有关税务筹划的咨询业务，说明税收筹划越来越呈现专业化的特点。

二、企业财务管理中税收筹划的策略

1.筹资过程中的税收筹划

企业所需要的资金，无论用何种方法筹集，都要有一定的资金成本，而企业筹资决策的目的就是在满足自身资金需求的基础上，谋求资金成本的最小化。由于不同的筹资渠道其税前和税后的资金成本不一样，这便为企业筹资中的税收筹划提供了条件。在筹资过程中的税收筹划要注意两个问题：筹资方式和资本结构。

2.投资决策中的税收筹划

税收政策因国而异，即使在同一国内部，对不同地区、不同行业等方面的规定也有所不同。正是这种差异的存在，使企业在投资时有了选择的余地。投资中的税收筹划主要有以下形式可供选择。

（1）组建形式的选择。投资者在设立企业时，有几种形式可供选择。企业组建形式不一样，税收政策也各异。以有限责任公司与合伙经营相比较，有限责任公司要双重纳税，即先交公司所得税，再交个人所得税；而合伙经营的业主，只须交个人所得税。而在组建时采取何种形式，当事人应根据自身特点和需要慎重筹划。

（2）设置分支机构的选择。对于企业来说，随着业务的扩张，势必面临着在其下设置分公司和子公司的选择，那么是设置分公司好还是设子公司好？哪个对企业更有利？这是一个值得深思的问题，因为两者在税收上截然不同。分公司相当于一个办事处，它不是独立的法人，其所发生的亏损或损失可冲抵总公司账面的利润，还可以不用交注册资本费和印花税等，但不能享受减免税、退税等税收优惠；子公司虽然可以享受税收优惠，但由于是独立法人，需独立承担亏损。

（3）投资行业的选择。税收作为一个国家的主要经济杠杆，体现着国家政策。为了配合国家经济政策的贯彻实施，对符合国民经济发展规划和产业发展的企业投资，在税收上国家往往给予一定的税收优惠待遇。如为了鼓励企业投资于高新技术产业，国家规定：“国务院批准的高新技术开发区的高新技术企业，按15%征收所得税。”为了支持和鼓励发展第三产业，规定：“投资于第三产业，可按产业政策在一定期内减征或免征所得税”等等。这要求投资者在投资决策前，必须充分了解和掌握国家关于投资方面的税收政策，认真进行税收策划，合理减轻企业的税负。

3.利润分配中的税收筹划

（1）股利分配的选择。企业的股利分配形式一般有现金股利和股票股利两种。根据税法规定，股东取得现金股利须交个人所得税。而取得股票股利却不交税。从国际上看，依靠股利收入维持生活的股东，往往要求公司支付较多的股利，而个人所得税税率较高的股东往往又不希望公司多分股利。因此，股东利益的差异会影响到股利分配。

（2）再投资的选择。若有再投资优惠，而企业又想扩大生产规模，则企业用税后所得进行再投资而不用借入资金再投资，无疑可节约更多的税款。

参考文献：

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[3]刘百芳，刘洋著.企业财务管理中的税收筹划原则及其应用[J].现代财经，2004，(12).

作者单位：川化股份有限公司财务部