关于当前会计师事务所审计质量的思考

陈美丽

【摘 要】根据2008年会计师事务所执业质量检查的结果，发现会计师事务所普遍存在审计质量不高的问题。会计师事务所作为企业会计信息监督的社会力量，不能对提升企业会计信息透明度，保护广大投资者和债权人利益承担起应有的责任，是一种失职。为更好的履行社会赋予会计师事务所的职责，本文将从多个角度探求影响事务所审计质量的原因，并提出针对性的意见和建议，以资借鉴。

【关键词】审计质量 审计市场结构 客户 会计信息透明度

截至2008年8月会计师事务所执业质量检查工作已经全部完成，在检查过程中发现：在执业质量方面，基本未实施风险导向审计；审计中普遍存在未执行货币类资金和应收、应付类科目的函证，且未实施必要的替代程序；三级复核流于形式。个别事务所档案管理混乱，实施抄帐式审计，对资产、损益类科目未实施必要的审计程序等。审计质量问题一直以来是会计师事务所执业质量检查中普遍存在的问题，这充分说明了我国会计事务所还处在发展不完善阶段，如何提高审计质量，是今后需进一步研究的难题。

一、会计师事务所审计质量不高的原因分析

（一）审计市场结构不合理影响审计质量

刘桂良等对我国证券市场2004年—2005年上市公司进行了实证研究，考察了审计市场结构和审计质量的关系。研究发现：审计市场集中度与审计质量成正相关关系；市场的进入退出壁垒越高，审计质量越高；但审计师的行业专长不但没有提高审计质量，反而在一定程度上降低了审计质量；审计市场的强地域性与审计质量也没有明显的相关关系。

目前我国审计市场结构不合理，主要体现在：审计市场集中度不高，迫使审计师通过削减审计程序来减少审计成本，审计师努力程度下降、审计质量低劣；审计市场尚未表现出明显的专业化，审计师也没有表现出行业专家才能；市场进入壁垒偏低；市场具有严重地域色彩，存在明显的地区分割现象等。这些现象表明目前我国审计市场结构是一种不合理的市场结构，这必然会导致审计师不规范的市场行为，进而将影响审计师发现并报告财务舞弊的概率，最终带来低劣审计质量。

（二）事务所客户的重要性影响审计质量

喻小明等人对我国A股市场2003年—2006年的数据进行了研究，实证检验了客户重要性对事务所审计质量的影响。分析发现2006年，客户重要性与审计质量显著相关，对会计师事务所进行分组后检验，发现在“十大”样本组，客户重要性与审计质量没有显著统计关系；在“非十大”样本组，2006年客户重要性与审计质量在1%水平上显著正相关。

我国从事上市公司审计业务的会计师事务所规模普遍较小，市场非常分散，导致审计市场竞争非常激烈，甚至形成了恶性竞争，审计市场总体上并不需要、甚至排斥高质量的审计，这使得我国事务所为保住客户而屈从于客户压力的问题变得更加突出。Qiu Aini（2004）发现我国的事务所对客户经济依赖性超过了对声誉保护的动机，客户的重要性越大，客户对审计质量影响越大。

（三）公司会计信息透明度影响审计质量

王艳艳等人以2001年至2004年的我国上市公司为样本，研究了审计质量与会计信息透明度的关系。

我国企业中会计信息质量参差不齐，透明度高低不同，优良企业愿意选择规模大、知名度高的会计师事务所审计，而会计信息质量相对较差、透明度相对不高的企业，大多选择中小会计师事务所，中介费用相对低廉，且能满足自身的一些不合规的要求，增强自身财务报表的客观性，而我国中小会计师事务所出于业务的需要，也迫使迎合这种不良动机和需求。

以上三个方面的原因造就了当前我国会计师事务所普遍存在的审计质量问题。

二、关于提升会计师事务所审计质量的几点思考

（一）积极引导和鼓励会计师事务所做大做强

优化中国审计市场结构的出路在于鼓励国内事务所之间的强强联合或与外资所合作、合资，促进会计师事务所之间的合并，以形成若干大型事务所来提高市场集中度；提高行业进入退出壁垒；打破审计市场的地域性。为此，政府要出台多种措施，积极引导事务所的联营与兼并、加强事务所内部治理，实现事务所做大做强的战略。

（二）增强会计师事务所抗客户胁迫的能力

我国会计师事务所普遍规模较小，门槛较低，竞争非常激烈，为争夺客户资源大打价格战，进而为降低成本而减少审计程序，最终影响审计质量。另一方面，基于客户地位的强势，客户常常以换事务所相威胁，常常提一些影响会计信息质量的不合规要求，事务所为赢得客户资源最终屈服于客户的要求，这充分说明事务所抗客户胁迫能力低下，为此，应规范会计师事务所的竞争市场，防止客户资源的恶性竞争，进而增强事务所抗客户胁迫的能力。

（三）提高企业会计信息透明度

高会计透明度的实现是一个循序渐进的过程。完善会计准则和相应的会计信息披露与监督制度，只是为会计信息高透明度的实现，提供了一种技术上的保障。

为此，要从成本和效益方面影响企业的行为，使其自觉地提高会计信息质量。可以从以下两方面入手：一是进行事前制度安排，诱导企业自愿提供高透明度的会计信息。二是进行事后制度设计，使得任何已经提供不透明会计信息的尝试，会因相关机构的严惩而事实上不经济。

（四）加强财政监督，提高审计质量

规范会计师事务所审计行为，提升审计质量，不仅需要建立高质量的会计准则体系，还要加强财政部门对会计师事务所审计质量的行政监督，充分利用注册会计师审计的辐射作用，在更高层次上实现对企业会计信息质量的监督。财政部门应加强同有关部门的协作，形成监管合力，对会计信息质量和审计质量进行综合治理，为注册会计师行业健康发展营造良好的执业环境，确保注册会计师能够独立、客观、公正地发表审计意见。

参考文献：

[1]刘桂良,牟谦.审计市场结构与审计质量——来自中国证券市场的经验证据.会计研究，2008，（6）.

[2]喻小明,聂新军,刘华.事务所客户的重要性影响审计质量吗？——来自A股市场2003—2006年的证据.会计研究，2008，（10）.

[3]王艳艳,陈汉文.审计质量与会计信息透明度——来自中国上市公司的经验数据.会计研究，2006，（4）.

[4]福建省注册会计师协会. 2008年会计师事务所执业质量检查现场工作结束. 2008-09-10.