企业——永远的成本核算

王元庄

摘 要：为强化、广化企业成本、费用核算的合法性，确保企业利害关系人的合法权益，文章在分析、比较成本核算基本内容的基础上，指出了成本核算在企业中的作用；揭示了我国目前企业成本核算存在的主要违法行为及其消极影响；从理论和财会人员素质的视角上，提出了企业成本费用核算的规范措施。

关键词：企业 成本费用 主要问题 规范措施

中图分类号：F275.3 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2009）02-240-02

企业成本核算，主要包括产品生产成本和经营管理费用的核算，是成本会计和生产经营管理的重要组成部分。做好成本核算工作，对于降低成本、费用，增加企业利润，提高企业生产技术和经营管理水平，以及正确处理企业与国家和其他投资者之间的分配关系，都有十分重要的意义。随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业逐渐意识到成本核算工作的重要性，许多企业结合本单位实际情况，采取了有助于加强成本核算，提高经济效益的管理方式，并取得了显著成效，但就总体而言，企业的成本核算水平仍比较落后。

一、深刻把握企业成本核算的内容

企业成本核算是通过记账、算账等财务管理手段，对企业生产制造过程中的劳动消耗(包括物化劳动消耗和劳动消耗)与劳动成果(产品的质量和数量)进行分析、对比和考核。企业成本核算的内容，归结起来主要有三个方面：第一、核算企业生产成本的数量。对生产单位所耗费的资金量进行核算，对同等或不同等数量和质量的产品进行资金量耗费的分析、对比；笫二、核算企业生产成本的范围。企业产品生产过程中，成本所涉及的支出范围和项目分类是相对固定的。通过核算，可以弄清楚哪些成本属于正常范围，哪些支出是不合理的，从而进行控制；第三、核算企业生产成本的构成。即对生产产品所发生的各种费用在成本中所占的比重进行分析。将直接材料费用、人工费用和制造费用的构成比例，同先进的生产厂家进行比较，找出成本耗费上的差距加以改进。

二、找准企业成本核算存在的问题

1.成本核算范围狭窄，只重视生产制造过程，而忽视产品开发设计、销售、售后服务等产前产后环节的成本核算。在现代企业的生产经营过程中，纯粹的生产制造周期已大大缩短，生产制造成本在产品总成本构成中所占的比重也已大幅降低，开发设计、企业管理、产品销售以及售后服务等非制造成本则显著比重提高。目前，许多企业的成本核算仍局限于传统的核算方法，只注重生产制造成本，忽视非制造成本，无法提供真实、准确的成本信息，满足成本管理的要求。

2.成本核算只重视实物资产，忽视无形资产。传统的工业制造企业，主要从事物质资料的生产，企业产品成本核算对象主要以有形的物质资料为重心，无形资产在企业发展中的重要性不突出，一般在会计核算中是将其转移价值全部作为期间费用处理，而不纳入成本核算范围，一般不会影响成本信息的真实性。但随着新技术、新产品、新工艺的广泛采用，高新技术企业不断出现，无形资产在企业资产总额中所占的比重不断提高，如果仍不区分不同特点的无形资产项目，强化无形资产核算，将造成产品成本内容缺失。

3.人工成本范围和内容不完整，导致无法准确核算产品成本。现行会计准则和制度规定，允许记入成本的人员仅限于直接生产工人和车间管理人员，不包括开发研制、设计等人员；允许记入成本的支出也仅限于直接生产工人和车间管理人员的工资和福利费，不包括员工招聘、培训等支出。上述支出列入“管理费用”账户核算，只能在按工资总额的1.5%计提职工教育经费中列支，根本无法满足企业提高管理水平和员工素质的需要。

4.企业采用的材料分配方法和制造费用分配方法不科学，无法满足成本核算的需要。我国企业在材料成本日常核算中，大多采用实际成本法；在实际成本法的企业中又大多采用加权平均法，只有少数企业采用后进先出法和移动加权平均法，而计划成本法适用于规模较大、材料品种复杂、会计核算与企业管理主要采用电子计算机的大中型企业，适应了现代企业集团化、规模化的发展趋势。我国企业在选择制造费用的分配方法时大多采用人工工时法，只有少数企业采用机器工时法分配制造费用，而随着企业技术装备水平的提高，固定制造费用所占比重越来越大，机器工时法应成为制造费用分配方法的首选。

三、加强企业成本核算的控制

在成本核算的基础上，成本控制成为企业生产制造成本管理的有效实现渠道。企业成本控制，就是根据一定时期预先确定的成本预算目标，对产品生产制造过程中所发生的直接材料费用、直接人工费用和制造费用采取监督和调节措施，以保障成本核算的实现和合理成本补偿的一种管理活动。在企业产品的生产制造过程中进行成本控制，就是要随着费用的发生、成本的形成，不断将收集处理的实际成本和费用同成本定额及有关费用预算进行比较，找出投入和产出、收入和支出的差距，从而采取相应措施，及时调整成本偏差，有效地支配和限制各项成本。针对我国企业成本核算目前存在的问题，要有效实现成本控制，笔者认为应从以下几个方面进行完善和改进：

（一）营造良好的企业会计环境

1.更新成本观念。目前，人们对成本的理解仍局限于传统政治经济学的观点，将成本定义为转移到产品中的物化劳动价值和劳动者必要劳动所创造的价值，并将其作为再生产过程价值补偿的尺度。其实，马克思主义政治经济学在论及成本时，是作了很多假想的，把成本限定于较小的范围，目的在于揭示剩余价值的源泉。

2.加强财务基础工作。建立以提高经济效益为目标，以强化内部管理为中心的会计管理体系。

3.提高会计人员素质。会计人员既是企业钱、财、物的管理者，又是会计信息的提供者。会计人员素质的高低，直接决定着会计核算质量的优劣。因此，建立一支高素质、懂管理的财会队伍非常重要。

4.改善会计核算手段。加快企业信息化建设步伐，做到生产过程中信息自动化机器记录，为成本核算提供准确及时的信息；普及会计电算化，使用统一的财务软件，进行实时核算，提高会计核算速度，以增强企业市场适应能力和竞争能力。

（二）科学界定成本核算的范围和内容

1.扩展人工成本的核算内容。首先，要正确确定人工成本的范围。在发达的社会分工体系下，参与产品生产的不仅有直接生产工人和管理人员，还包括生产准备人员，产品设计开发人员、市场调研开拓人员等，因此，在这些人员方面的费用支出，均应构成产品的成本。其次，要增加人力资源成本的内容。企业所拥有的人力资源和其他物质资料一样具有资产的属性。

2.正确进行无形资产的成本核算。企业无形资产的成本应包括三个内容：第一、研究开发成本。包括研究、咨询、设计、试验、鉴定等费用以及原材料、设备费用、人工费用等；第二、保护成本。包括为得到社会承认、取得法律保护向有关部门提出申请、交纳登记、注册、保护等费用开支；第三、效益成本，即无形资产在其经济寿命周期内为它的所有者带来的高于社会平均收益的“额外效益”。

3.把环境成本纳入企业的成本核算之中。长期以来，环境问题一直未能引起会计界的重视，突出表现在：企业为减少和防止环境污染，以及恢复环境而发生的成本费用没有在资产成本加以反映；因污染而发生的费用损失，如环境损害赔偿，违反环境保护规定的罚款、向国家交纳的排污费用没有引起重视；只关心实际生产成本，而忽视环境污染带来的社会成本等。为了强化企业的环境意识，增强企业的社会责任感，将环境成本纳入企业成本核算体系势在必行。把环境成本纳入成本核算体系，将迫使企业选择恢复成本低的自然资源作为开采的对象，研究开发没有污染的生产工艺和方法，为社会提供不损害环境的产品，致力于提高物质资源的利用率，减少物质资源的浪费、损失、废品和残次品的出现。这无疑是一种新的科技导向。

四、选择合适的成本核算方法

传统的成本核算方法是适应手工制造系统和固定制造系统的经营环境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造费用三个成本项目归集成本，并将许多间接性、共同性的固定成本往往以单一的分配基础，分配给各种产品，从而获得产品成本信息。当企业制造系统日趋自动化、智能化，生产经营呈现品种多样化、小批化、复杂化的环境下，传统的成本计算方法已丧失其应用基础，更新成本核算方法就应提到重要议事日程。否则，产品成本信息就会被严重扭曲。由于各企业具有不同的技术条件和工作环境，企业成本核算的方法选择也应因企制宜。若企业间接费用比重高，产品品种繁杂，不同批次的生产准备费用高，生产自动化具备一定基础，计算机技术较为普及，财会人员素质比较高，可采用作业成本法；若采用作业成本法的条件尚不成熟，仍可选用传统的品种法、分批法、分步法计算成本。

总之，企业的成本核算，就是要摸清企业成本真实构成，逐步建立健全成本核算方法和核算体系，这是进行成本控制、推行成本管理的前提和基础。企业的成本控制，在实际运行当中，首先要使成本不超出限额；其次要保持成本的低水平，在此基础上，努力使成本降到最低数。通过全面、有效、科学的成本核算和成本控制，有目标地大幅度降低企业生产的物化劳动耗费和活劳动耗费，促使企业真正将利润作为其运行水平的基本的经济衡量指标，最终实现生产成本的全面降低，最大限度地拓展企业的盈利空间，增强发展后劲，从而推动企业整体经济实力的不断增长，在日趋激烈的市场竞争中更好地生存和发展。这是目前研究和探讨企业成本核算和成本控制的真正意义所在。

（作者单位：中铁十二局集团公司 山西太原 030024）

（责编：吕尚）