现行财务报告体系存在的缺陷及改进方法

魏永建

[摘要]随着社会经济的不断变革和发展，人们对财务信息的要求与期望不断演变，因而现行财务报告体系存在什么样的缺陷，我们将如何对之进行改革？就这些问题做有益探讨。

[关键词]财务报告 金融工具 改进方法

中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1671－7597（2009）0220186－01

随着社会经济的不断变革和发展，人们对财务信息的要求与期望不断演变，因而现行财务报告体系存在什么样的缺陷，我们将如何对之进行改革，这是目前全球会计界所共同面临和关注的问题。现行财务报告的改革已成必然。

一、信息经济的到来与财务报告的改进

70年代以来，信息技术被日益广泛地应用于所有高技术产业，促进其迅速生成与发展；也被应用于传统产业，促进其更新换代。基于信息技术革命对经济的广泛影响，人们将现代经济称作为信息经济。信息经济的到来，给社会、经济都带来了广泛而深远的影响，并显现出与传统产业经济不同的特征，使得以产业经济为基础的现行会计模式面临着巨大的挑战。

1．信息经济中生产过程的改革和计算机网络技术的运用对会计信息的冲击。与传统的产业经济不同，在信息经济中，信息作为主要的资源，智能系统是主要的生产系统（体现为CIMS计算机集成制造系统，CAD／CAM计算机辅助设计／生产系统）。在现行会计报告模式中，知识产权、人力资源等知识资本得不到揭示，典型的例子如微软公司，其公司股票价值高达几亿美元，但其资产负债表中的净资产数额之少仅如同一个小型公司。因此，在改进企业财务报告模式时，必须认真考虑如下问题：如何衡量知识资本；如何计量软件技术；如何列示知识产权；人才资源的价值是多少？目前，最具前景的信息技术计算机网络技术正以日新月异的姿态发展着，它使企业内外部环境均产生了根本的变化。在外部，企业越来越多地通过网络从事各种商业活动以及进行经济信息的交流；在内部，网络技术的运用，也正在改变着人们对生产经营概念的理解。它使得生产与信息关系更密切，产品开发活动更多地是一个把市场机会和技术可能性数据转换成商业化的生产过程，而生产过程本身则是一个信息的获取、存储处理、传输、控制的信息流动过程，因此，生产活动是有效获取数据、处理信息，并最佳配置企业技术资源和财务资源的信息活动过程。那么传统会计在交易完成后再将数据编制成会计分录录入会计电算化系统中（或手工）的数据处理是完全不适应的，会计的处理与报告模式必然向“实时报告系统(Real-timeReporting System)”发展，利用计算机网络技术，对企业的各项经济活动进行适时地处理与反映并对外公布也成为会计改革的一大问题。

2．产业组织的改变对会计基础的挑战。在以信息为基础的经济体系中，企业的组织行为和产业结构也发生了根本改变。从产业组织整合和演进的最新趋势来看，全球化的分散生产和经营，虚拟的合作关系，是国际产业组织的重要特点之一，它在更大层面上标志着信息技术和信息传递在经济发展中的关键作用。信息革命不仅突破了地域空间对经济交往的局限，而且它在时间维度上改变了经济合作的方式。在信息经济中，企业能够轻易实现内部某些要素与外部相关要素的重新组合，表现为“战略联盟”、“虚拟公司”，从而构成新的功能，实现新的生产力。这种变化对会计的基本假设与会计基本原则提出了新的挑战：（1）关于会计主体的空间范围。会计主体假设限定的是会计核算的空间范围，“虚拟公司”、“战略联盟”的出现，突破了传统的空间概念，出现虚的“媒体空间”。因此，我们必须解决这种“媒体空间”如何界定，会计如何对其进行核算与管理等问题；（2）关于持续经营与会计分期假设。“虚拟公司”等的经营活动具有短暂性，传统的界定会计核算时间范围的持续经营与会计分期假设显然不适应，同时因此也动摇了以此为基础的历史成本、权责发生制、配比等确认、计量、报告的原则；（3）关于货币计量假设。在信息经济中，国际资本流动加快，资本决策可在瞬间完成，这就加剧了企业所面临的货币风险，冲击了币值不变假设。

3．企业管理结构的变革对会计改革的影响。传统的产业经济下，企业的管理结构为垂直一体化结构，但在信息经济条件下，已发生革命性的变化，具有以下特征：（1）人员结构的菱形化。即企业中从事知识和信息工作的白领职员大幅度增加，蓝领工人人数锐减；（2）组织结构的扁平化。现代企业纷纷精简管理层，扩大被管理的范围；（3）分工合作方式的小组化。在信息经济社会，企业要提高竞争力，必须提高创造能力和应变能力，必须以需求为导向，充分重视知识信息的搜寻、积累、整理和更新对产品价值的增值作用，因而企业必须打破传统的部门分工方式，重视内部部门之间、企业与消费者之间的信息交流，加强内部的整合与协调。这种变革，使我们必须重新审视财务信息与非财务信息的划分问题，同时也表明财务会计与管理会计事实上又走向融合已成趋势。

二、金融工具的创新与财务报告的改进

金融工具的创新始于本世纪70年代初，其涉及到金融业务的各个领域，已进入第二代即衍生金融工具阶段。它是一种金融机构为满足特定客户避免风险而创造的投资工具。它是一种交易合约，这种合约赋予一方在将来某一时刻对某一既定资产（或其现金价值）的债权，同时对另一方的相应债务做出明确的约束。近年来，衍生金融工具不仅翻新的速度快，数量大，品种多，而且运用衍生金融工具进行金融衍生交易的也是越来越多。国际清算银行(BIS)关于全球金融衍生商品市场的调查表明，到1995年3月底，全球金融衍生商品交易未清偿余额超过573000亿美元。按照国际清算银行复式记账统计口径，其中266000亿美元为利率衍生交易，132000亿美元为外汇衍生交易，5990亿美元为股票指数衍生交易，3170亿美元为商品衍生交易。据预测，全球金融衍生商品交易总量将呈现持续增长的趋势（注：林万祥：《金融工具与财务会计改革》，载《经济学家》，1998年第2期）。衍生金融工具的运用，一方面能为企业带来巨额的金融利润，另一方面也能为企业带来巨额的损失，如英国巴林银行的破产，美国大卫·阿斯金投资银行因错误使用衍生金融工具损失6亿美元，以及我国上交所“327事件”都是极典型的事例。这种巨大的金融风险和它的巨大危害性越来越引起投资者的重视，但是，现行的财务报告体系由于受传统会计理论的制约，尚不能完全解决衍生金融工具的确认、计量及报告等问题。

三、会计信息使用者需求的变化与财务报告的改进

1994年，美国注册会计师协会财务报告专门委员会，通过对大量的职业投资者、信贷者和他们的顾问人员调查研究后，发表了《论改进企业报告》。该报告在调查研究的基础上，概括了用户所需信息的类型。

四、结束语

同世界各国一样，中国财务报告的改革势在必行，因此，我们要从中国现状出发，加强对相关问题的研究，以促进财务报告的改进，顺应会计改革的潮流。