企业社会责任的会计视觉分析

[摘 要]履行社会责任如今已上升到企业的战略高度，本文正是从这样的大环境下出发，对我国企业社会责任进行了会计视觉的剖析。文章首先介绍企业社会责任的内涵及其在我国的发展；其次，探讨可能导致社会责任缺失的会计因素；最后，提出应加强企业社会责任会计建设的改进对策。

[关键词]企业 社会责任 会计分析 对策

作者简介：陈月圆，女，上海大学管理学院会计专业硕士研究生，主要从事会计理论、财务管理等研究。

一、引言

日前发生的“三聚氰胺奶粉事件”使国人对奶粉谈虎色变，而且在国际市场也掀起了不小的波澜，这对中国的奶制品企业不啻是一种灾难。于是，由“三鹿”奶粉波及的食品安全问题，再一次成为举国关注的焦点，由“三鹿”集团引发的提高企业社会责任的呼声也日益高涨。根据道琼斯可持续性发展指数原则，如果企业想要获得长期成功，就必须兼顾经济、环境、发展三者之间的利益，取得三者之间的平衡发展。换句话说，获得利润不是企业存在的唯一目标，企业在实现利润目标同时，还必须承担起与之相应的社会责任。否则，企业的发展是不健全的，企业的成功必不能持久。[1]这些问题的出现都与企业片面追求利润，忽视社会公共利益和社会责任密切相关。因此，在我国政府倡导“和谐社会”的背景下，探讨我国企业的社会责任建设问题，具有重要的历史和现实意义。

二、企业社会责任的内涵及其在我国的发展

（一）企业社会责任的内涵

企业社会责任（Corporate Social Responsibility，简称CSR）的概念目前没有一个统一的界定，哈罗德·孔茨认为：“社会责任指认真考虑公司一举一动对社会影响。”[2]，世界永续发展委员会定义社会责任为：“企业承诺遵守道德规范，为经济发展作出贡献，并且改善员工、家庭、当地社区及社会的生活品质。”[3]。然而，对企业社会责任最早的论述可追溯到亚当·斯密（Adam Smith）的“看不见的手”。当时传统的经济理论认为，一个社会完全能通过市场最好地确定其需要，如果企业尽可能高效率地使用资源以提供社会需要的产品和服务，并以消费者愿意支付的价格销售它们，企业就尽到了自己的社会责任。[4]这时的人们对社会责任的理解基本停留在经济效益层面。然而到了1979年，随着卡罗尔的《公司业绩的三维概念模型》的问世，企业社会责任被拓展为四大部分，即企业必须负有生产、盈利及满足消费者需求的经济责任；企业必须在法律范围内履行其经济责任的法律责任；企业必须符合社会准则、规范和价值观的伦理责任；企业必须具有坚定意志和慈爱心怀的自愿责任。[5]并且还赋予这四个责任不同的权重，虽然经济责任仍被列为责任之首，但这一理论的提出突破陈规，给企业社会责任的内涵注入了新的血液。时值今日，几乎没有人否定企业作为一个典型的“经济人”从而追求利润的原始动机，然而，在企业已经日益成为社会经济中最基本的市场主体和最重要的经济力量的同时，传统经济理论显然已不再适应企业这一多元的角色主体。于此，当代学者又从利益相关者角度将企业社会责任重新界定为以实现利润最大化为目标的经济责任、法律责任、员工权益责任、诚信责任、环境保护责任等。他们认为企业在未来成功与否有赖于企业对利润和社会目标的权衡程度。因此，企业的使命由单纯的追求利润向理解企业与社会的相互依赖性转化的倾向日趋明显。[6]

（二）企业社会责任在我国的发展

随着1997年美国企业社会责任标准（SA8000）规范的问世，企业社会责任日益成为各跨国公司和大型企业竞相追捧的国际潮流。我国政府和企业在这场声势浩大的浪潮中，也在不断酝酿着企业管理学上的一次革命。2006年9月25日，深交所于发布了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》，该指引指出，上市公司社会责任是指上市公司对国家和社会的全面发展、自然环境和资源，以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关方所应承担的责任，公司可将社会责任报告与年度报告同时对外披露。[7]其后，在2006年10月党的十六届六中全会上，也明确指出要“着眼于增强公民、企业、各种组织的社会责任”。至2007年底，已有11家中央企业、全国共超过60家企业发布了社会责任报告或可持续发展报告。2008年初，国务院国资委又发布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，并将企业社会责任具体界定为切实提高产品质量和服务水平、加强资源节约和环境保护、推进自主创新和技术进步等八个方面。

然而，在这些成绩的背后，我国企业在承担社会责任方面也正扮演着令人堪忧的角色。主要表现在：首先，污染严重。例如宁夏造纸就是污染大户，每年排入黄河废水占宁夏排放总量的79％，居各行业之首；四川川化股份有限公司所属的两家工厂长时间偷排几千吨工业污染水，造成60万公斤的鱼类被毒死。其次，食品安全令人担忧。三鹿酸奶曝早产奶丑闻；雀巢奶粉碘含量超标等事件。再次，生产安全得不到保障。近来媒体上大肆报导的矿难就可窥见一般。最后，劳动者工资拖欠。据中华全国总工会的不完全统计，2003年拖欠工资总额417亿元，涉及职工2845.9万人。中华全国总工会还对广东省外资企业进行调查发现有25％不能领到工资，近一半的人每天被迫工作8小时以上，有62％的人每周工作7天，半数以上的工人收入低于最低工资标准。[8]且不论履行社会责任具有怎样的现实意义，这些触目惊心的实例足以表明与可持续发展道路和和谐社会目标背道而驰，也与国际市场趋向完全脱轨，有损我国企业在国际竞争中的形象和竞争力，丧失着众多潜在的经济利益，在一定程度上更是国际贸易中的壁垒。例如耐克、沃尔玛、家乐福、麦当劳等跨国公司为了避免品牌形象受影响，纷纷要求其产品配套企业、合作企业遵守企业社会责任守则，并且这些跨国公司、零售集团已经开始在深圳、东莞、莆田等地设立劳工监督部门。这些限制使处于全球供应链中的中国外向型企业就首先遭遇了跨国公司企业社会责任标准的“发难”，越来越多的企业深有体会说以前不降低成本，可能失去订单；而现在以牺牲社会责任去过度降低成本，同样也可能失去订单。[9]可见，寻找企业社会责任缺失的根源，加强企业社会责任的建设已势在必行。

三、企业社会责任缺失的会计因素分析

追根溯源无疑可以找到各种各样的症结，既包括宏观政策方面的不足，也有企业自身微观层面的过失。然而，作为反映企业价值运动和衡量经营成果的会计工作及会计政策，在企业社会责任的缺失的现状中又承担怎样的责任呢？故本文拟从会计角度加以归纳一二。

（一）企业业绩评价指标体系的短期性且考虑范围偏颇

现实中对承担社会责任所能给自身带来多少经济与社会效益，企业并没有明确的预期，同时也没有一种有效的评估方法来评价企业社会责任所带来的效应。社会责任能增加企业社会效益的作用是肯定的，但对企业经济效益的影响人们却莫衷一是。重要的原因之一就是人们习惯用短期的财务指标来衡量企业的经济效益，而企业的社会责任对企业经济效益的影响要持续很长一段财务周期，存在很强的滞后性。因此，企业在作出选择时往往会重视用财务指标衡量创收能力，而忽略其应承担的社会责任。这导致企业只关注眼前的经济利益，忽略长期效益，必然造成社会责任缺失。从我国目前主要存在的四套企业综合评价指标体系来看，大都仍停留在财务层面的评价，忽略了企业社会责任分析。虽然我国在1999年已出台了《国有资本金绩效评价体系》，开始重视采用非财务指标，但范围甚窄评价力度不够，至今尚未得到改善。

（二）会计核算中成本计量不全面

在日常核算中会计人员往往只注意现实成本，一般仅在原材料、人工、制造费用等几大成本基础上衡量利润，未考虑由于社会责任问题所给企业增加的无形成本，比如说环境污染带来的社会治理成本、产品质量低劣带来的失去顾客和企业形象受损成本等。这种不完善的计量特性缺乏对企业社会责任的硬性约束与考核，致使企业丧失了对社会责任应有的关注。

（三）财务报告体系及信息披露机制不健全

目前，我国公司，尤其是非上市的中小企业，其财务报告主要包括资产负债表、利润表、和现金流量表等财务报表以及公司重大资本结构、政策变更等附注信息，而缺少关于社会责任方面的信息披露。而对于上市公司而言，尽管2006年深交所发布了社会责任指引，但并没有对社会责任信息的披露内容、披露方式等做出强制、统一的要求，故无法使公众了解企业在创造财富的同时付出了多少社会成本，没有投资者、债权人、社会机构的有效监督，企业必然不会过多在意怎样为社会谋福利。

（四）社会责任会计的发展不完善

在日常的会计处理中，与社会责任有关的问题通常是作为常规财务会计问题处理，几乎没有独立的社会责任会计科目，如排污费直接列入管理费用；因社会责任问题而缴纳的罚款及停业损失均列入营业外支出；对社会公益和社会福利事业的赞助和捐赠列入营业外支出等。上述事项导致的直接后果是，虽然企业承担了社会责任，但相关的信息却无法在会计报告中体现出来。将企业社会责任纳入常规的财务会计事项进行核算，是我国企业目前会计核算过程中存在的一种普遍现象，这不但不利于社会责任会计的发展和相关信息的披露，也对企业财务会计信息的真实性产生了负面影响。[10]

四、加强企业社会责任会计建设的具体对策

针对上述不足，本文主要从以下几个方面探讨具体的改善对策：

第一，在现有评价指标体系基础上建立企业社会信度评估指标，即将社会责任予以量化。实践表明，建立企业综合评价制度，对促进企业讲究经营道德、提高经济效益、履行社会责任具有重要的推动作用。早在1995年，美国加州大学环境管理科学部顾问木内多和美国新经济学家比尔·沙伊尔就共同创建一套未来500强组织的评估体系，与过去传统的以利润为主要目标的企业评价和排序体系不同，新的评估方法更强调企业社会责任。[11]另外，道·琼斯可持续发展指数、多米尼道德指数、《商业道德》、《财富》等也都将社会责任纳入评价体系。我国学者虽已进行了这方面的研究，但新评价体系始终未见世。故针对社会责任的具体内涵可设立指标层级并赋予相应权重。如可将第一层级设为劳工权益、商业道德、社会公益活动等大类，每一类下面再按具体细分项目评价打分。

第二，完善企业会计核算中的成本计量内容。即进行利润指标的外部化调整，将企业决策和行为活动造成的影响全部考虑进去。例如，环境污染通常由个人、社会或下游地区的地方政府承担，这种影响被称为外部化，其成本计量可参照他人发生的清理成本来确定。再如，员工因企业社会责任不够形成的一种健康成本，可用工资收入、医疗费用和临时工人的人工成本等加和计算。

第三，将企业社会责任报告纳入财务报告体系。例如，美国通用电气公司在长达77页的责任报告中，披露了自己在过去两年中因为空气与废物排放被罚款100多万美元的事实；耐克公司在其社会责任报告中不仅公布了曾被公司视为商业机密的700个供货商的具体情况，同时公司承认，与其签有合同的供货公司中，的确存在着盘剥工人，强制工人超负荷劳动的情况。与那些躲在“黑幕”之后的企业相比，这些公司尽管露出了自己的“丑陋”，但其强烈的社会责任意识无疑为自己赢得了更大的主动。因而，我国企业应从上述实例中获得有益的借鉴，增加社会责任信息的披露。

第四，促进我国社会责任会计的建设和发展。加强日常会计基础工作，为实现社会责任会计核算和披露社会责任会计信息做好准备，充分利用现有会计信息系统资源，本着节约成本原则设立会计科目，收集分散在各会计要素中的社会责任信息。通过在现有科目体系中增设明细科目，汇集某一特定的社会责任信息，如在“管理费用”科目下设“环保社会责任”明细科目，记录企业为保护自然环境所发生的各项费用。同时，可以增设社会责任备查台账，将各明细账记录的信息汇总到台账中，以便于社会责任信息编报披露。

此外，从会计角度加强企业社会责任建设，离不开宏观政策和法规制度的指引。因此，加强政府引导在企业社会责任中的作用，完善社会责任的法律法规体系，将成为保证我国企业更好的履行社会责任的强大支撑。

参考文献

[1]梅陇姬，基于和谐社会建设视野下的企业社会责任会计建设探析，时代经贸，2008（5）第6卷

[2]田虹，企业社会责任矢量研究，管理现代化，2006年第4期，P31

[3]周金全、卢亮，跨国公司在中国的社会责任研究，P14

[4] 颜剩勇、刘庆华，财会通讯，2005年第5期

[5]莱昂纳多J布鲁克斯，商务伦理与会计职业道德，2004年，P9

[6]刘中华，浅论企业社会责任会计信息披露，商业会计，2008（5）

[7]陈继初，完善企业社会责任会计信息披露新思路，商业时代，2008（16）

[8]李立清、李燕凌，企业社会责任研究，2005年，P375