对国有企业内部审计现状与对策的探讨

唐彬豪

摘要：相对于规范的上市公司，国有企业的内部审计工作还比较薄弱，内部审计职能未得到有效发挥。本文探讨了国有企业内部审计的重要性及其主要内容，并就其存在的问题，提出完善国有企业内部审计的几点措施。

关键词：国有企业；内部审计；改进

一、国有企业内部审计的现状分析

1缺乏一系列具有可操作性的规范性文件

我国关于内部审计方面的法律法规严重不足，存在明显的法律滞后现象。各种新颁布的经济政策、法规很少涉及到内部审计。现有的关于内部审计的依据主要是《审计署关于内部审计工作的规定》和中国内部审计协会制定实施的《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》，其法律级别明显偏低，在执行审计意见和审计建议的过程中，法律强制力弱，常会道到抵制。

2内部审计人员的专业素质和专业知识不能完全满足需要

一些内部审计人员(尤其是基层)得不到有效的培训、提高，专业水平很难适应新的工作形势要求。特别是国有企业较多的都是专业性很强的企业，如通信、烟草等，在业务及行业方面都具有特殊性，因此，不合法及违规行为越来越隐蔽，并常常披上了程序合法的外衣，如果审计人员没有较好的专业素养，对于行业的实际情况及特殊环节没有清楚的认识，难以达到内部审计的根本目的。

3内部审计与外部审计的交叉和融合，导致内部审计人员对自身职能认识错位

鉴于目前国有企业已经完成向现代企业制度的转型，较多的国企本身也是境内外上市公司，同时还接受社会审计，向社会及投资者公布财务报表和审计报告。由此，导致企业领导人甚至企业的内部审计人员对自身职能的定位发生了错误认识，或者认为内部审计只是一种传统机构的摆设，或者觉得内部审计工作“多此一举”，却没有认识到内部审计具有的自身监督及强化内部控制的职能。

二、国有企业内部审计现存问题的原因分析

1大多数内部审计独立性弱，影响了审计监督职能的发挥

(1)机构不独立。在国有企业中，内部审计部门仅仅是单位内部生产管理系统的一个分支，有的甚至与纪检、监察、督察考评部门合并设立。由于内部审计机构不能独立于被审计部门或管理系统单独存在，无法将本部门的整个经济环境和所有经济信息置于内部审计的控制系统，导致其实际工作无法对单位经济活动和整个管理系统做出客观公正的监督、评价。

(2)经费不独立。因内审机构不独立，其工资、福利以及开展审计工作的用等纳入了经营管理部门财务预算的范畴，从而制约着审计人员生存和发展的需要，无法对其利益关系人进行独立监督。

(3)人员和行为不独立。审计人员执行审计业务必须以客观事实为依据，以法律为准绳，做出公允、合理的结论，不受任何单位、部门和个人的干涉。实际上，现有的内部审计机构大都隶属于单位分管领导所领导，客观上决定了其审计行为必须以单位领导人的意志为转移，仅是服从于微观经营行为的需要。

2内部审计人员素质离现代审计的要求还有差距

(1)领导意志、因人设岗的现象还比较常见。审计工作是政策性、专业性很强的工作，绝不是随便谁都能干好的，但单位领导在配备审计人员时往往不能给予充分重视，在现实工作中，因人设岗，或者照顾“关系”不按要求配备合格审计人员的现象很多，这样在客观上，既影响了审计人员的整体素质，也对审计工作的开展造成了不利的影响。

(2)内部审计人员在自身素质方面没有“与时俱进”。大部分的内部审计人员为财会人员转行，知识结构单一，后期培训匮乏，审计技术落后，审计方法过时，审计内容面窄，要求他们开展经营管理审计、经济效益审计等只能说是勉为其难。此外，在市场经济环境下，内部审计工作中极为重要的经济效益审计、管理审计、决策审计，由于内审人员缺乏经济、技术、管理等方面知识，开展起来往往力不从心。

3审计范围狭窄、单一

由于内部审计只强调内部的监督性质，而未强调内部审计的服务职能，使得不少内审机构只开展财务收支审计和财经法纪审计，而忽视经济效益审计、经济责任审计等，市场观念、效益观念和服务观念不够明确，不能正确处理好监督和服务的关系。

4审计手段落后

审计监督的对象是企业内部的一切经济活动，这些经济活动通过财务会计、经济、工程技术等资料反映，其中主要是财会资料。现阶段会计电算化的广泛应用，对尚处于手工审计阶段的内部审计提出'r挑战。在当前财务部门越来越多地采用计算机手段的形势下，审计仍旧停留在手工阶段上明显落后。开展计算机审计是审计技术的主攻难题，也是必须攻克的难题。目前，虽然有些单位已经为内审机构配备了计算机，但由于相关计算机软件还没有开发出来，普遍存在利用效率不高的问题。

三、改进国有企业内部审计的对策探讨

1提高内部审计意识，转化内部审计观念

我国于2006年6月1日起施行的《中华人民共和国审计法》第二十九条明确规定：依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。同时，积极宣传《审计署关于内部审计工作的规定》，要通过大力宣传，统一对内部审计工作重要性、必要性和法定性的认识，真正建立内部审计制度，把本单位财政收支和财务收支的真实、合法和效益情况纳入到内部审计监督之中。通过综合手段，提高国有企业单位领导、职工、财务人员、具体从事内部审计的工作者对搞好内部审计工作的认识，要意识到内部审计作为国有企业的一种经济监督活动，不能削弱，只能加强。要把审计与强化内部经济监督管理联系起来。只有通过提高认识，内部审计才能发挥其本质的作用，经济监督作用才能加强。

2加强审计人员素质教育，从根本上提高审计质量

审计的成败关键在人。在烟草企业的审计工作中，内审人员要结合审计规范实施的要求，学习领会有关审计规范的文件内容，力求使烟草行业审计工作达到规范要求。其次是制定审计工作方案，明确审计目标、范围、内容和重点以及审计方式和要求，使审计工作有章可循。同时，对审计的内容要求写好审计工作记录，并按审计事项填好工作底稿，规范审计取证。把握好审计评价依据，对企业财务收支的真实性进行量化，要求规范审计评价标准、恰当地做出审计评价，为写好审计报告提供了保障。

3结合企业特点，做好内部审计工作

如前所述，国有企业一般规模较大，行业特殊，内部审计必须有针对性地开展工作。以烟草商业企业为例，就需要按照国家局(公司)审计制度的要求，从卷烟的进、销、存层层审核，同时对各单位的资产、负债、权益等各方面开展全面的审计，达到国有资产的保值增值。卷烟属于国家专卖的商品，其营销层面是入网销售，所以审计的重点也应有所侧重，除了营销外，烟草商业企业的另一个特点就是专卖，鉴于此，卷烟专卖的各项收支情况及政策执行情况也应列为审计的重点。因此只有较好的抓住烟草行业的特点和企业存在的主要问题展开审计，在审计的深度、广度上下功夫，才符合烟草商业企业的要求。另外，在具体的审计过程中还应重视以下两点：

(1)重视隐蔽问题。烟草商业企业有些问题比较隐蔽，常出现在“上转下”、“内转外”的情况中，即企业的违纪行为转向下属经营实体或外部企事业单位。

(2)重视特殊行为。卷烟是一种特殊的商品，具有国家垄断经营、实行专卖管理的特征。在内部审计上，应侧重经营业务的资金、利税的上缴，罚没款的收支情况及入网销售情况，还应检查转移利润、隐瞒收益等问题。

对于特殊的项目，还可以考虑引入专门的中介机构进行鉴定。

4提高审计方法技术含量，增强内部审计工作权威性

在技术手段上，大力开展计算机辅助审计，实现审计信息管理微机化，达到利用计算机编制审计工作方案，存储和查询被审计单位的基本情况，编制工作底稿，编制审计报告等功能。在此基础上，开发烟草系统通用的审计软件，达到最终实现计算机全面参与审计的目的。

在审计思路上，在企业运行过程中适时做好内部审计，及时发现和纠正存在的问题，帮助和督促国有企业建立健全内控制度，改进企业管理水平，也使问题在初始阶段得到发现和及时处理，避免造成损失。