完善企业财务控制之我见

吴爱萍

摘要：财务控制是财务管理的重要环节或基本职能，与财务预测、财务决策、财务分析与评价一起构成财务管理系统。近几年，我国财务控制制度的建设取得了重大的突破。但是目前企业财务控制尚有许多问题亟待解决，笔者在分析问题的基础上提出了解决措施，为读者提供了可供参考的建议。

关键词：财务控制；内容；问题；完善措施

一、财务控制的具体内容解读

1授权批准方面的控制

授权批准控制是指对单位内部部门或职员处理经济业务的权限控制。单位内部某个部门或某个职员在处理业务时，必须经过授权批准才能进行，否则就无权进行审批。授权批准控制可以保证单位既定方针的执行和限制滥用职权。授权批准的具体要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限与责任；其次，要明确每类经济业务的具体授权批准程序；再次，要建立必要的监督检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。一个企业的授权控制要做到以下几点：(1)企业所有人员不经合法授权，不可行使相应权力。这是最根本的要求。不经合法授权，任何人不能审批；有权授权的人则可在规定的权限范围内行事，不得越权授权。(2)企业的所有业务不经授权不可执行。(3)财务业务一经授权必须予以执行。

2组织规划方面的控制

根据财务控制的要求，单位在建立与完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则：是指一个人不能兼任同一部门财务活动中的多个职务。单位的经济活动一般划分为授权、签发、核准、执行和记录。如果上述每一步骤由相对独立的人员或部门实施，就能够保证不相容职务实施分离，以便于财务控制作用的发挥。

3实物资产方面的控制

实物资产控制主要包括限制接近控制与定期清查控制两种。限制接近控制是控制对实物资产及和实物资产有关的文件的接触，如现金、银行存款、有价证券与存货等，除出纳人员和仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全完整；定期清查控制是指定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载完全相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。

4预算方面的控制

预算控制是财务控制的一个重要方面。包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全部过程。其大体要求是：(1)所编制预算必须体现企业的经营管理目标，并明确责任。(2)预算在执行过程中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加贴合实际。(3)应当及时或定期反馈预算的执行情况。

5 风险方面的控制

风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利于企业经营管理目标实现的各种风险。在这些风险中经营风险和财务风险显得尤为重要。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定影响，而财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务带来的不确定性影响。由于经营风险和财务风险对企业的发展具有较大的影响，所以企业在进行各种经营决策时，必须尽力规避这两种风险。如企业举债经营，尽管可以缓解企业运转资金短缺的困难，但由于借人的资金需要还本付息，到期一旦企业无力偿还债务，必然使企业陷入财务困境当中。

二、当前企业财务控制所存在的问题

1财务人员职位设置部规范，缺乏有效牵制

我国企业在财务人员设置上十分随意，缺乏总体性的制度安排和内部控制设计。据了解，多数企业财务部门只设有总账会计、出纳和库存三个财务岗位，甚至有的企业会出现会计和出纳岗位合并的现象，而有的出纳是由企业老板的亲人或亲信担任。这就使企业在财务控制上发挥不了内部牵制作用，企业老板既是所有人，又是经营管理者，导致财务管理混乱，资金效率使用低下，甚至资金安全性与完整性都无法得到保障。

2财务控制标准不统一

我国至今没有一个类似美国COSO报告权威性很高的财务控制标准体系。有关部门未将财务控制作为一个体系来研究，目前枉财务的控制标准的设计上存在着各自为政、就事论事的倾向。例如，中国证监会《公开发行证券公司信息披露编报规则》是从信息披露的角度对企业财务控制来予以要求；中注协《内部控制审核指导意见》是从报表审计的角度进行规范；财政部《内部会计控制基本规范》的诸多规范仅局限于会计核算，这就使得企业在进行内部财务控制和注册会计师进行外部审计时无所适从。

3筹资管理缺乏科学性，资金结构不合理

我国企业资金结构不合理现象普遍存在。企业发展缺乏长远战略，导致其在业务开展上缺乏风险考虑，只要其经营状况稍好，就会大肆筹资举债，增加财务负担，致使企业资金结构不合理，负债资金比例过高。资金结构的不合理会导致企业财务负担较重，偿付能力严重不足，一旦企业的生产过程出现中断或现金周转出现困难，就可能无法按时来偿债，进而使企业丧失信誉，甚至导致破产。

4财务信息失真现象严重

企业在财务管理过程中，存在财务资料信息获取不及时、不准确，以及部分报表数据不真实等问题。另外企业财务会计制度、会计科目设置尚未严格按照规范实施，企业管理者所得到的财务报表上的信息不能真实反映企业的实际情况。

三、强化我国企业财务控制的针对性措施

1合理进行财务管理权限的设置

公司财务管理权可分为财务决策权、财务执行权、财务监督权等。他们是一个有机的整体，必须合理配置和落实，否则就会造成权责不清，滥用职权，损害他人利益，导致企业管理混乱，加大企业经营风险和财务风险。无论企业财务控制采用集权，还是分权，或是集权和分权相结合的体制，在企业财务控制制度优化中都需要一个长期博弈过程，变短期的企业行为为长期的企业团行为。这种制度化旨在营造一个长期的行为环境，在这个环境当中，冲突的因素虽然存在，但合作与协调的可能性越大，则财务政策运行的过程中就越有可能不发生与目标的偏差，财务失真的频率与幅度就会进一步降低，从而可以进一步提高企业行为的效率。

2强化内部控制制度的检查与考核

为了保证企业内部控制制度有效的发挥作用，并保证其不断的得到完善，企业必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查和考核，看企业内部控制是否得到有效遵循，执行中还存在哪些问题，并采取措施加以纠正。同时对于严格执行内部控制制度的给予精神鼓舞与物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降相结合。只有做到压力和动力相结合，才能达到内部控制的目的，让制度真正落到实处。设计合理的报酬结构，有利于企业的长期发展；既要能激励经营者，又不至于影响普通员工的积极性。竞争机制对代理人能起到具大的激励作用，市场竞争的基本规律是优胜劣汰，如果代理人在竞争中被淘汰，意味着他们的利益将被剥夺，尤其是经营管理者，其个人价值将大幅度降低，所以为了保住既得利益和促进事业终生化，经营者会主动努力工作。

3完善内部财务制度的建设

制度建设是财务管理的基础，没有制度就无法按章来行事，管理就失去了参考标准。因此制度建设必须遵守相对稳定和动态发展相结合的原则。随着社会经济的飞速发展，一些原有企业文化因不适应企业面对的新环境而阻碍了企业发展，所以企业必须面对新环境培育出新的企业文化，将适应时代特色的新管理理念、管理风格灌输给企业的各管理阶层和普通员工，以顺利实现财务控制目标。

4建立健全信息沟通系统

要做到信息的可信和有效，必须严格执行《会计法》和《内部会计控制规范》，严厉杜绝会计失真现象的发生，形成完善的内部牵制与监督制约机制，以堵塞漏洞，消除隐患，保护财产物资安全，防止舞弊行为，促进经济活动健康发展。同时要加强计算机信息网的建设，利用财务网络进行全面控制。把各职能部门经济活动的物流和信息流统一起来，使管理当局随时掌握各种信息，也可将财务控制科学地渗透到组织管理的各个层次，并将各层次、各过程、各环节的财务控制有机地结合起来，全面提高企业的资金利用效果。网络也可以使企业的股东及时了解企业的运营情况，便利于股东参与企业的生产经营决策，因此可以在一定程度上避免经营者违背股东利益的行为。网络财务这种作用的发挥，是建立在网络向外提供数据的真实性的基础上，所以需要采取措施保证网络提供数据的真实性与全面性。