试论我国医院内部审计存在的问题及完善措施

周圣洁 郑建忠

摘要：完善内部审计事业是市场经济条件下加强医院内部控制的重要环节，也是改善医院经营管理、提高经济效益的必由之路。医院内部审计存在的一些弊端已经阻碍医院的发展壮大，本文就目前我国医院内部审计存在的系列问题进行了剖析，并在此基础上提出了完善医院内部审计的建议。

关键词：医院；内部审计；问题；对策

随着我国经济体制改革的深入发展，医疗体制改革也不断深化，医疗服务行业的竞争更加激烈，给医院经营管理和运行提出了更高的要求，也对医院内部审计工作也提出了新的挑战。在某些医院里，行风不正之风、违反职业道德、弄虚作假、营私舞弊等行为不同程度地滋生和蔓延。如在医院中出现的“红包”问题，累禁不止。内部审计是医院风险管理的重要组成部分，通过开展内部审计监督可以及时发现经济漏洞，改进内部控制薄弱环节。保障国有资产的增值、保值，提高效益，遏制腐败现象的发生。内部审计通过对医院各项经济活动的审查、了解、资料数据的分析，从而能够为管理者的决策提供可靠信息。

一、我国医院内部审计存在的问题

1医院内部审计机构人员缺乏必要的专业素质

作为专业性、技术性很强的工作，内部审计工作要求审计人员既要懂审计、财务等相应的专业知识、又要懂管理、市场等其他方面的知识。由于目前内部审计人员中财务人员转入或兼任占大多数，缺乏相应的审计经验，对医院所需要运用的管理会计以及控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，还显得很不够，知识不能及时更新，审计技术、方法落后，难以深层次地发现问题，严重降低了内审工作的质量，工作开展也仅局限在财务收支审计事后监督上。另外，一些医院在审计部门的设置上，忽视了对医院自身的特点及控制管理的实际需要，缺乏对不同专业人才的合理配置，内部审计部门设置缺乏稳定性，导致审计人员的流动性较大，甚至存在一些医院没有相应的设立内部审计机构，或者是只是设立了非独立内审机构。

2内部审计机构设置缺乏独立性

目前，我国医院内部审计的主体来自于其内部人员，内部审计机构作为医院内部机构设置而存在，也就是在医院管理者的领导下开展审计工作的，内部审计机构的人员配置、职务升迁、工作地位都是由医院管理者决定，导致内部审计在组织、工作、经济等方面缺乏独立性。由于一些管理者对内部审计的职能和作用不重视，内审部门没有具体的工作目标，或是财务和审计合二为一，或是应付完上面的检查就撤消内部审计机构。从内部审计的工作过程看，内部审计报告，内部审计决定的形成、运用和执行等等无不依赖医院管理者的意识和行为，即使内部审计出医院在经营管理中的问题，由于缺乏权威性，使得监督效果不明显。

3医院内部审计的职能定位不准确

医院内部审计的职能定位不准确主要表现在内部审计范围过于狭窄，局限于财务领域的财务数据的真实性、合法性的查证等，很少涉及业务经营领域和管理领域，使内部审计多属财务性质。由于审计的对象主要集中在会计报表、账本、凭证及相关资料，使得内部审计工作成为财务会计的自审过程。过分强调财经法纪审计职能和监督功能内部审计职能还只是停留在单纯地控制、监督方面，主要发挥审计的事后监督作用，忽视了内部审计的事前、事中监督，更多的是以事后监督的形式参与企业经营管理，同时又要求内部审计机构为经营管理服务，难以在完善医院内部经营管理方面发挥作用，因而在实际工作中，由于职能定位的偏差，影响了内部审计职能的有效发挥。

4内审工作手段落后，缺乏一套行之有效的规范标准

当前我国医院的内部审计手段依然很落后，尤其是对新技术的消化吸收、使用严重滞后。遇到被审单位使用计算机会计处理程序时，只得要求被审计对象提供书面会计资料，不仅严重影响内部审计工作效率和工作形象，而且也影响到审计工作质量。另外，一些医院的内部审计仍处在制定内部审计工作规定的层面上存在滞后性，没有对医院内部审计的具体准则和实施细则做出规定，导致医院内部审计人员在实施具体的审计工作时无章可循，使审计意见和建设难以切实落到实处。对内部审计工作中急需的内部审计工作实务标准、工作规范等一系列问题的研究工作迟迟没有结果，而且在理论研究上也明显落后于同时期国家审计和社会审计，由于没有规范标准严重影响了内部审计工作质量。

二、完善我国医院内部审计工作的措施

1合理配置医院内部审计队伍结构，努力提高内审人员素质

由于内部审计领域的扩展，对工作人员的综合素质要求越来越高，医院内部审计人员素质的提高需要做好以下几点：首先是要严格把好用人关，在医院内部审计人员的招聘与使用上，要严格把关，提高准入门槛标准，只有符合资格的优秀人员才能从事内部审计工作。内部审计人员的构成也应该趋向多元化，单一专业的内部审计人员已不能适应现代内部审计工作的需要，不仅要有懂财务及审计的专家，还应配备精通各项相关业务的专家，这就需要内部审计人员要加倍努力提高业务水平，与时俱进更新知识，拓宽知识面。可以根据自身情况充实企业管理、法律、金融以及计算机等其他方面的知识和人才，进一步改善内部审计主要由财会人员所构成的这一不合理现状。另外，要做好内部审计人员的职业培训，有关部门应通过绩效考核、职业培训和继续教育等形式，为内部审计人员创造学习、进修及深造的条件，以便造就一支高素质的内部审计队伍，使之适应高层次审计工作的需要，使其具有高等教育专业水平和具有一定企业经营管理经验，从而全面提高内部审计人员的综合素质，以满足日趋完善的医院内部审计的需要。

2全力确保医院内部审计的独立性

在医院的内部审计工作的独立性是最为关键的，只有能够按规定的职权办事，不受干涉，才能保证审计工作的公正和客观。可以说内部审计是健全自我监控自我约束机制、保障所有者权益的手段，是管理体制的组成部分。内部审计工作是否有较强的独立性，既要依靠管理层的重视程度和所赋予的权力大小，同时，还要求审计人员自身拥有较高的职业道德素质，这就要求内部审计机构在单位的组织地位应该拥有较高的地位，一般而言，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。同时，要求审计人员与被审计业务之间没有在规则上所规定的直接的重大经济利益关系或组织关系，内部审计人员不能参加医院的经营管理活动，与被审计业务有亲属关系或经济利益关系的，要主动地回避；要求审计人员在审计执行过程中，应诚实地执行业务，保证谨慎的工作态度。

3保障医院内部审计职能的合理化

伴随内部管理体制的逐步完善，医院应结合自身实际情况，建立健全内部审计的控制制度和激励约束机制以及责任制度，内部审计在审计理念上要从监督导向型向监督服务型转换，内部审计主要提供两种服务即保证与咨询服务，既要对机构的风险管理、控制或治理结构进行独立评价而客观地审查证据，也要提供建议以及相关的客户服务活动。这就需要医院经营管理者制订出具体的内审工作操作规范及道德规范，规范内部审计机构和人员的行为，克服工作的随意性和盲目性，切实维护内部审计工作的严肃性，避免内审工作中有法不依、有章不循现象的发生，从而将内部审计工作纳入经常化、制度化、规范化的轨道。内部审计应改变其传统的财务审计模式，向经济效益审计、经济责任审计、管理审计领域延伸。