论我国个人所得税税制模式的现实选择

杨蕊愿 高 琳

摘要：公平与效率是现代税法的基本原则，税收公平与税收效率是对立统一的，本文结合国际经验，对我国个人所得税税制模式的选择进行了探讨和分析，以期进一步提高我国所得税征收的公平程度与效率。

关键词：个人所得税；税制；模式；选择

一、税制模式的选择的理论分析

税制设计是一个复杂的系统工程。个人所得税税制结构的设计是个人所得税制度设计中首先要明确的问题，因为税制结构设计是从整体上对个人所得税进行规划，而税收制度要素(税基、税率及税率层级等)属于微观制度安排，实施机制(纳税方法，纳税期限，纳税时效等)属于具体的操作性设计。

实际上，个人所得税税制结构的设计就是个人所得税税制模式的选择问题。结合我国税制的职能定位与政策目标，我们应当明确综合制税制模式是我国税制模式改革的方向，但由于我国目前法律不健全，信用机制未建立，征管水平跟不上等客观因素的限制，现在还不具备实行综合制的基础，如果现阶段就实行综合制，很可能会造成税收流失和征管成本的急剧上升，甚至影响社会稳定。

有些学者还把我国公民纳税意识薄弱作为不能实行综合制的原因之一，笔者认为，这个理由从逻辑上是讲不通的，因为居民纳税意识的提高不能单纯的依靠道德水平的提高，而要靠国家相关法律制度的建设来约束其涉税行为，这才是关键。最好的佐证就是非洲国家从没有所得税到直接移植综合所得税制，并在实践中也执行的较好。

综合以上分析得出的结论是，现阶段我国应当采用分类综合制的个人所得税税制模式，那么采用并立型还是交叉型分类综合制呢，有学者认为应当采用并立型，建议将“综合所得”确定为劳务和经营所得(工资薪金，劳动报酬，个体户生产经营，对企事业单位承包、承租经营所得等)，“分类所得范围”确定为投资所得和资本利得特许权使用费，财产租赁所得，财产转让所得，利息股息红利所得，偶然所得等)。

中共十六大报告提出“确立劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献参与分配的原则”；中共十七大报告又提出“要坚持和完善按劳分配为主体，多种分配方式并存的分配制度，健全劳动、资本、技术、管理等生产要素按贡献分配的关系”，“创造条件让更多群众拥有财产性收入”，所以，改革后的税制不应当歧视按生产要素分配而取得收入的人，对部分所得采用比例税率，部分采用累进税率是不公平的，不利于国民财富这块蛋糕做大做好。因此，笔者认为实行交叉型分类综合制是我国现阶段个人所得税改革的路径。

二、交叉型分类综合制模式设计的优点

1既可以分类源泉扣缴，又可以通过年终的综合申报，综合扣除费用，按累进税率征税，多退少补，平衡纳税人的税收负担，贯彻支付能力原则，调节收入分配，缩小贫富差距。

2由于生计费用的扣除标准稍低，综合扣除费用标准稍高，提高了综合申报后退税的可能性，制度上激发了纳税人自行申报的积极性。

3源泉扣缴和综合申报时代扣代缴部门和国家税务部门的交叉稽核、双重稽核，保证了税源，防止了偷漏税，有助于我国信用体系的建设。

4如果纳税人经过权衡放弃自行申报，那么也减轻了税务机关的工作量，提论个人所得税的税制模式与我国的现实选择四、当前我国个人所得税税制模式的现实选高了行政效率。

5有利于向综合税制过渡。只需对各项所得来源的税率水平，生计扣除费等要素进行微调，并将原来要求达到一定收入标准的纳税人必须进行年终汇总申报改为所有纳税人必须进行年终汇总申报即可。

6有利于提高公民的纳税意识和民主意识。分类制下绝大多数纳税人的所得税都是代扣代缴的，没必要关心税额如何计算及自己一年到底缴纳了多少税款；实行交叉型分类综合制后，人们会关心自己一年收入是多少，被源泉扣缴了多少，如果自行申报是多退还是少补，补的话需缴纳多税款，纳税人会更加意识到政府花的钱是自己缴纳的税钱，就会更加关注政府的各行政行为是否为了公众利益，这样无形中就提高了纳税人的纳税意识和民主意识，纳税人收入清晰化，明确化，使纳税行为在纳税人脑中观念化，自觉化。

三、交叉型分类综合制模式的设计

1对不同类型的所得规定不同的费用扣除标准和适用税率，在单位支付个人各项所得时，要求支付者先分类源泉扣缴，并向税务机关进行全员扣缴所得的申报，对不尽扣缴义务的单位要按照《税收征收管理法》给予处罚，避免因纳税人疏于申报而流失税款。

2为了鼓励纳税人自行申报纳税，分类源泉扣缴时，生计费用的扣除标准应稍低一些(如劳动所得)，部分项目的扣除项目(如非劳动所得)根本不扣除生计费用；个人申报时，综合扣除费用可适当高一些，这样使得纳税人自行申报时有更多退税的可能性，以鼓励纳税人自行申报纳税。

3为了避免出现分类扣缴的税额较大的低于综合申报时应纳的税额时纳税人不申报，造成国家税款流失的情况，应规定每年所得额达到一定数额(例如现行的12万)的高收入者年终必须进行纳税申报，并汇总计算个人所得税。这样既可以按照量能负担的原则调节高收入者，又可以适当减轻税务机关稽核的工作量(中国目前大部分人都没有亲自纳税的经历，若突然要求所有纳税人严格按照税制实行自行申报，在短期内难以做到，加上中国人口众多，地区经济发展水平不平衡，即使纳税人都能做到自行申报，税务机关在短期内也难以承担如此巨大的工作量)。

4对于申报纳税的家庭，综合扣除费用，按照统一的超额累进税率计算应纳税额，源泉扣缴的税款可以扣除，实行多退少补的征税办法。