浅析管理会计现状及应对

孙德江　邱新花

管理会计是为企业内部使用者提供管理信息的会计,它为企业内部使用者提供有助于正确进行经营决策和改善经

营管理的有关资料,发挥会计信息的内部管理职能。管理会计包括成本会计和管理控制系统两大组成部分。

一、成本会计的大发展

本世纪初泰罗的科学管理开创了将间接制造费分配给产品成本的实务,并形成了费用预算、标准成本法和差异分析为主的,具有科学管理特性的会计管理技术方法。

二、管理会计控制方法应用

管理会计技术方法的创新,不但使经理层见到实际效果,而更富有价值的是其务实的态度。

管理会计在国外的企业中得到了广泛的运用和长足的发展,但在我国企业推广过程中,受到我国内外部环境的影响和本身缺陷的制约,目前的现状是:

(一)管理会计的理论与实践脱节

管理会计的某些方法缺乏实际运用价值。管理会计的一些方法是经验的总结,而有的方法是借鉴经济学和统计学得来的,如回归分析、边际成本、经济批量、机会成本等。引入这些方法是管理会计的进步,但实际运用这些方法存在一定难度。因为:其一,这些模式的要求与现实情况不符。如使用简单回归方法分离间接费用中的固定成本和变动成本,它的要求是企业产品的品种要保持不变,只有在这种情况下,才能用这种方法分离成本。并且这种不变要保持10年、20年甚至更长,因为回归分析要几十个数据才能符合统计学的要求。这些要求,在企业经营中是不可能的。其二,所确定的定量模型和假设在现实经济生活中有许多并不成立。如"保本分析",它主要是以"单一产品"为前提,在经济学上,作为理论分析应用的概念,是可行的,但实际中,几乎没有一个企业生产的产品是单一的,引入线性规划方法,两种产品的情况下也能作保本分析,而实际上,多种产品的现象是普遍的。其三,有些技术和方法仅属于纯理论的探讨。如数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型,由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解,因而缺乏实际的运用价值。

(二)会计人员素质与管理会计要求有一定差距

会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低,突出表现为知识层次低,知识结构不合理、专业教育层次低。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识,但大多数处于纸上谈兵阶段,没有进行系统的实际操作。同时,我国会计人员的职业水准不是很高,在会计披露上弄虚作假,造成会计信息失真。

(三)管理意识尚待增强

管理会计行为是对企业的管理行为,而不是对企业的核算行为,目前由于受到传统做法和习惯势力的影响,管理意识较为薄弱。其一,管理会计工作地位低下。一些会计人员和经营决策者认为,会计就是算账、报账,至于管理、经营决策是企业领导的事情。其二,企业经营决策者管理意识不高。企业经营决策当局对管理会计的重视程度直接影响到管理会计在企业中能否普遍应用。而目前,多数企业经营者离这一要求还有一定距离。

二、应对策略和解决措施

(一)加强管理会计系统研究

首先建立有中国特色的管理会计体系。我国的管理会计应定位在建立社会主义市场经济,促进现代企业制度的发展,密切结合中国企业实际情况,加强对现有的理论体系重新评价,推翻其中不合理的假设,抛弃过时的技术方法,应该设立一个专门机构来研究和指导管理会计工作,展开管理会计的系统研究;创办管理会计刊物,促进各种学术或职业组织将管理会计列为其重要的研究课题;拓展管理会计的研究领域,加强有针对性的系统研究,建立有中国特色的管理会计体系。

(二)管理会计要加强典型案例研究,理论与实务紧密结合

管理会计能否在实践中得到有效的推广和使用,在很大程度上取决于如何及时地将实践中得到的成功经验进行归纳、总结、整理、推广,形成示范效应。需及时总结我国企业开展管理会计的典型案例和成功经验,形成具有中国特色的理论与实践相结合的研究成果,并从中找出管理会计发展的客观规律,以适应企业经营机制转变的需要,保证企业生产经营的高效运行,促进企业自身适应能力的提高,最终有利于管理会计的进一步发展应用。

(三)进一步加强管理会计教育,提高会计人员素质

在知识经济的条件下,企业员工的组成以高智力的员工为主体,管理会计人员的职能大大扩展,要求管理会计人员要具备较高的综合素质。

(四)改变传统观念,培养企业领导人管理会计意识

如果企业领导没有一定的管理会计意识,他们将不会考虑会计人员在预测、决策、规划和控制中的作用,即使会计人员水平再高可能也难以发挥作用,所以必须增强企业领导人尤其是重要领导人的管理会计意识。应该建立一定的社会约束机制,促使企业领导层重视管理会计应用;各级政府有关部门或其他有关部门在组织企业领导人培训时应适当添加管理会计的内容;企业领导人自身也应不断完善自己对会计工作和会计人员的认识。

(五)成立中国管理会计师组织

持有管理会计师证书的人员一般都具有广泛的理论知识和丰富的实践经验,在英、美等国家,取得特许管理会计师或管理会计师职格,就意味着具有较高的社会地位,具有更多的机会获得企业高层管理职位。我国也有必要组建自己的管理会计师协会,推进管理会计的职业化,规范和提高管理会计师的职业道德,约束管理会计师的行为,增强管理会计信息的可信度,推动管理会计的运用和发展。

从根本改善管理会计在我国的现状是一项庞大的系统工程,不仅需要实务界与理论界的广泛参与,还需要大量的人力物力。随着时间的推移,改革的深入和经济的发展,管理会计定将不断完善,在我国企业中发挥越来越重要的作用。

(编辑/永安)