现阶段我国会计师事务所的社会责任及其强化

田祥宇

摘要:企业社会责任是全球化进程中任何企业都不可回避的历史使命,积极履行社会责任已成为我国社会各界对企业的广泛要求。会计师事务所作为介于政府、企业、个人之间,以服务、沟通、监督、协调为主要职能的中介机构,社会责任是其生存和发展的基础。会计师事务所不仅要承担经济责任,更要承担社会责任。只有从内部治理和外部环境建设两个方面入手,在内因和外因的共同推动下,才能实现会计师事务所社会责任建设的长效机制。

关键词:会计师事务所;注册会计师;社会责任

中图分类号:F233文献标识码:A文章编号:1009-9107(2009)06-0078-04

自20世纪80年代始,“企业社会责任”作为一种社会运动,首先在西方世界发起。随着全球化进程的迅速推进,目前已扩展到全球范围,同样对中国的企业也产生了深远影响。作为一种国际社会普遍认同的先进理念,企业社会责任要求企业在创造利润、为股东利益负责的同时,还要对消费者、员工、社区、环境承担责任,这是全球化进程中任何企业都不可回避的历史使命,积极履行社会责任已成为我国社会各界对企业的广泛要求。[1]会计师事务所作为介于政府、企业、个人之间,以服务、沟通、监督、协调为主要职能的中介机构也应承担起相应的社会责任,这不仅是会计师事务所应承担的基本的“企业社会责任”,更是会计师事务所能够持续发展的内在要求。

一、强化我国会计师事务所社会责任的重要意义

(一)社会责任是会计师事务所生存和发展的基础

社会需求是会计师事务所产生与发展的源动力。作为中介机构的会计师事务所,其最大的竞争优势和根本的发展之路在于诚信,即对社会责任的主动承担。[2]在经济全球化的国际环境中和我国贯彻落实科学发展观、构建和谐社会的新形势下,任何一个经济主体都不可能孤立地存在,特别是在资本市场高度发达的背景下,其经营情况、财务状况,与宏观经济的运行和广大社会公众的利益越来越紧密地联系在一起,一个置相关者利益于不顾的企业,必然难以确保其价值的稳定增长,只有兼顾相关者的利益,才能真正创造更多的价值。与经济和社会发展密切相关的会计师事务所当然也不例外,其只有把维护社会公众利益作为其根本宗旨,顺应社会发展趋势,满足利益相关者的要求,进一步加大风险控制,加大对舞弊行为的关注和揭露力度,切实维护社会公众利益,主动承担起更多的社会责任,才有助于会计师事务所更好的发展。

(二)强化会计师事务所社会责任是注册会计师履行社会责任的前提

目前,不论是学术界还是政府相关部门,强调较多的是关于注册会计师的社会责任问题。然而我们应该看到现实中有很多注册会计师相对于被审计单位和会计师事务所处于弱势地位,如果所在会计师事务所为了自己的利益,强压他们违背职业道德,即使他们认识到要为社会公众谋利和负责,但为了保住自己的饭碗也只能屈从,从而导致注册会计师的社会责任感在现实中常常无法实现。[3]因此,对于履行社会责任,不能只是一味地强调注册会计师的问题,只有让作为法人代表的会计师事务所认识到履行社会责任的重要性,注册会计师才能够积极履行社会责任。

(三)积极履行社会责任是树立会计师事务所公众形象、确立注册会计师社会价值的有效途径

企业公众形象是社会公众对一个企业的产品以及企业的可靠性、企业承诺力和企业诚信的总体反映。会计师事务所不仅是“经济细胞”,还是“社会细胞”[4];不仅要承担经济责任,更要承担社会责任;不仅要具备基本的职业道德,更要具有高尚的社会道德。会计师事务所必须把积极履行社会责任作为增强经营信誉和公众形象的有效手段,要向社会对自己的行为做出忠实的“承诺”。会计师事务所的经营活动是否符合社会的基本价值观,是否具有主动的、强烈的社会责任感,是否自觉承担社会责任等,都可以作为评判其经营信誉和公众形象的重要标志。会计师事务所要从发展战略的高度出发,把社会责任理念贯穿于整体经营中:恪守职业道德,依法经营,诚实守信,维护市场经济秩序;不断提高业务水平,为客户提供高质量的产品和服务,提高企业竞争力和持续发展的能力;坚持以人为本,关心职工生活,维护职工合法权益,关注社会弱势群体,积极参与社会公益事业等。这些都是会计师事务所提高社会声誉,获得社会公众好信任、得到社会认可的有效途径。同时,作为会计师事务所工作人员的注册会计师必须对自己的职业角色和法律身份进行深入理解,若其不能理性地认识自己所肩负的社会责任,必然会使注册会计师在社会的价值链中无法正确确立其社会价值,从而影响其社会形象和信誉。

二、会计师事务所应承担的社会责任

会计师事务所的社会责任,可以用企业责任同心圆模型来表述。同心圆内圈是为社会提供优质会计服务产品;同心圆中圈是依法经营诚实守信、维护职工合法权益、参与社会公益事业等社会责任的承担;同心圆外圈是今后将承担的新出现的和已经存在但目前未明确的责任,如提供就业机会等(见图1)。

(一)提供优质会计服务产品

会计师事务所作为中介结构主要向客户提供审计、验资、管理咨询等会计服务产品。会计师事务所要完善服务体系,努力为社会提供优质的会计服务产品,在遵守各项法律法规的前提下最大限度地满足客户的需求,保护客户权益,妥善处理客户提出的投诉和建议,努力为客户创造更大的价值,取得客户的信赖和认同。

(二)坚持诚实守信、依法经营

诚信是会计师事务所开展经营活动的基本要求。会计师事务所应该模范遵守法律、法规和社会公德、职业道德以及行业规则,及时足额纳税,维护相关者权益,保护产权,忠实履行合同,恪守商业信用,反对不正当竞争,并严格杜绝业务活动中的腐败行为。

(三)维护职工合法权益

会计师事务所应依法与职工签署劳动合同,并严格履行;坚持按劳分配、同工同酬,建立工资正常增长机制;按时足额缴纳社会保险;尊重职工人格,公平对待职工;加强职业教育培训,创造平等发展机会。

(四)参与社会公益事业

积极参与社区建设,热心参与慈善、捐助等社会公益事业,关心支持教育、文化、卫生等公共福利事业。在5•12大地震后,各会计师事务所积极为灾区捐款、捐物就是参与社会公益事业的良好表现。

(五)或有事项

会计师事务所应承担的社会责任不是一成不变的,随着社会、经济环境的变化其内容也处于动态的变化之中。今后将承担的、新出现的和已经存在但目前未明确的责任,如提供就业机会等都会成为会计师事务所应承担的社会责任。

三、强化会计师事务所社会责任的长效机制

进一步强化会计师事务所社会责任,需要从内部治理和外部环境建设两个方面入手,在内因和外因的共同推动下,实现会计师事务所社会责任建设的长效机制。

(一)建立适合会计师事务所履行社会责任的内部机制

强化会计师事务所社会责任首先要从事务所内部做起。会计师事务所要进一步完善内部机制,建立合理的、具有竞争力并关注社会责任的发展战略,从企业文化和管理实践中贯彻和体现履行社会责任的内涵和要求,优化布局结构,转变发展方式,实现又快又好发展。

1.战略目标。会计师事务所在制定发展战略目标过程中,要从宗旨和使命、发展规划、阶段目标,以及实现目标的主要措施等方面全方位思考如何履行社会责任,要深刻认识会计师事务所作为中介机构如何对社会责任进行主动承担。

2.内部治理。会计师事务所在内部治理结构上要进一步强化大股东的社会责任。公司章程需要明确载明大股东在履行社会责任方面的责任条款;在董事会下成立专门负责社会责任的社会责任委员会,专门负责审查事务所决策有悖于社会责任;建立高层管理人员个人收入和社会责任相联系的评价考核体系,把社会责任的履行落在日常的经营管理中。

3.企业文化。会计师事务所要想承担社会责任就一定要先建立起蕴涵社会责任意识的企业文化。要做到既体现“以客户为中心”的理念,又不失注册会计师执业的独立性,能够维护社会公众的利益,是会计师事务所应把握的一个原则。要在事务所核心价值观中融入社会责任的内容,树立正确的“利义观”,即“利以义取”的道德观念。

(二)完善会计师事务所履行社会责任的外部政治环境

在会计师事务所社会责任意识形成和建设的过程中,由于我国法制还有待于进一步健全和完善,因此政府对会计师事务所履行社会责任的推动作用就显得非常重要。政府必须规范自身行政行为,提高监管和控制能力,增加制度供给,创建一个有利于培育会计师事务所社会责任的、公平的竞争环境。

1.强化制度和法规的支持力度。培育会计师事务所社会责任,除了会计师事务所内部的自律、自控、自觉以外,还必须依靠外部力量进行规范,特别是要把社会责任履行提升到法律、制度层面。目前我国关于注册会计师执业的各种法律、法规,尽管都体现了加强职业道德建设、保护社会公众利益、约束执业者不负责行为的精神,但没有明确把践行社会责任规定为会计师事务所和注册会计师的法定目标,因而为了强化社会责任,在今后立法中应强调会计师事务所和注册会计师必须承担社会责任的具体内容。

2.完善市场规则,消除政府管制对于竞争环境的不利影响。政府是市场秩序的维护者,只有政府通过建立规范市场行为的行为规范,履行监督、管理职能,创造公平的竞争环境,才能为会计师事务所能够通过公平的竞争获取收益,不至于为了生存放弃社会责任的履行。

3.通过宏观调控加强对会计师事务所履行社会责任的引导。在市场经济条件下,宏观调控已从过去的直接计划管理转变为间接调节,政府原则上不再直接介入中介机构的微观业务活动。国家的调控和干预体现在注册会计师职业社会责任方面,应充分尊重会计师事务所的自主权,使其成为真正的市场主体,这是保证注册会计师行业效率和竞争力的重要条件。

(三)充分发挥注册会计师协会的促进作用

注册会计师协会作为行业自律组织,要在充分研究会计师事务所社会责任履行现状和注册会计师执业环境的基础上,加强行业自律和法制监督,深化以社会责任为导向的执业质量和诚信建设,开展科学的会计师事务所履行社会责任评价,充分发挥行业协会对培育会计师事务所社会责任的促进作用。

1.加强行业自律和法制监督。注册会计师协会要认真研究并尽量借鉴和采用国际审计准则,密切与国际组织的联系和合作,重视相关准则的宣传和培训,用新的理念、技术和方法,不断提高会计师事务所和从业人员履行社会责任、维护社会公众利益的能力和水平;同时,下大力气加强行业自律和法制监督,坚持执业的独立性,严格执行审计准则,加强从业人员职业道德素质培养,对触犯行规和法律的从业人员严惩不贷,对严重违反行规和法律的事务所进行淘汰,以保证行业的公正性,力争尽早改变行业形象,提高执业信誉。

2.不断深化以社会责任为导向的执业质量和诚信建设。会计师事务所作为中介组织担负着重大的社会责任,其信誉核心就在于执业质量。注册会计师提供的审计鉴证服务,对于保障经济信息质量、促进市场资源有效配置都有着重要作用。如果不能正确履行其应承担的社会责任,这个行业必然丧失存在的基础,甚至直接危害正常的市场经济秩序;如果注册会计师诚信水平不高,经济信息质量就难以得到有效监督,虚假信息就会蔓延,社会的信用链条就可能断裂。因此,注册会计师协会必须在全行业树立和强化“以质量求信誉、以信誉求发展”的社会责任意识。

3.开展科学的会计师事务所履行社会责任认证和评价。目前国际上对企业的社会责任认证正在兴起,其社会作用不可小视。[5]如社会责任国际(SAI)、公平劳工协会(FLA)、贸易行为标准组织(ETI)和工人权利联合会(WRC)等都先后制定了各自的社会责任标准,这些认证标准为衡量企业承担社会责任的状况提供了有力依据,但在国际注册会计师界尚无类似的认证标准。我们可以在注册会计师协会成立社会责任推进部专门负责此项工作,在充分借鉴国内外现有成果的基础上结合注册会计师行业特点选择合理的评价指标,建立统一的、被广泛认可的评价体系。做到“以评促建”,有效强化会计师事务所社会责任。

(四)重视舆论监督,构建全民监督体系

在会计师事务所外部利益相关者中,除政府和注册会计师协会外,新闻媒体和舆论监督能在一定程度上引导公众的关注焦点与会计师事务所的自律行为,其强大的社会影响力,一方面可以宣传有高度社会责任感会计师事务所的良好形象,树立榜样,起到示范作用;另一方面可以鞭策缺乏社会责任感的会计师事务所对社会负责,增强其社会责任感。因此,应充分发挥新闻媒体和公众舆论监督机制,对会计师事务所履行社会责任产生影响,以加强外部的驱动力。

参考文献:

[1]刘连煜.公司治理与公司社会责任[M].北京:中国政法大学出版社,2001.

[2]莎娜.优化注册会计师职业承担社会责任环境的对策[J].齐鲁珠坛,2007(4):48-50.

[3]曹洪颖.我国注册会计师社会地位与社会责任[J].国家林业局管理干部学院学报,2009(1):41-46.

[4]陈毓圭,杨志国,赵兰芳.企业社会责任与注册会计师的实践[J].审计研究,2009(1):55-57.

[5]叶陈刚.谈强化我国注册会计师的社会责任[J].财会月刊,2009(4):74-76.